浅论本量利分析法在企业经营决策中的运用
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摘要：随着市场经济体制的不断加快，企业的竞争压力越来越大。为了使得企业在竞争之中立于不败之地，扩大企业的产品份额，运用好本量利分析才是关键。文章介绍了本量利分析法在企业的应用，其基本点是通过成本习性和盈亏平衡来分析销量、成本、利润之间的关系。
关键词：本量利分析；盈亏临界点；经营决策
引言
本量利分析主要研究成本、数量和利润之间的关系，是企业经营决策中常用、有效的工具之一。通过本量利分析，能够帮助企业判断生产经营活动的安全状况，掌握各因素变动对利润变动的影响程度，为企业达成利润目标提供思路和方法，使生产经营活动经常被控制在最有利的状态之下。
一、本量利分析概念
本量利分析是指对成本、业务量和利润三者之间的相互依存关系所进行的分析，主要内容包括成本性态分析、盈亏临界分析和影响利润的各因素的变动分析及敏感分析。目的在于通过分析短期内产品销量、单价、固定成本、单位变动成本以及产品结构等因素的变动对利润的影响，为企业管理人员提供预测、决策等方面的信息资料。
下面以甲企业为例，具体说明本量利分析在企业经营决策中的实践运用。
甲企业是一家饲料加工厂，近几年来，其生产的A产品利润水平一直较低。在2012年其利润仅为3700元，公司制定了2013年的目标利润是50000元， 2012年A产品的相关数据如下：
1）A产品的年生产能力是500吨，销量370吨，销售收入1 317200元，单价平均为3 560元/吨，销售成本1313500元，利润3700元；
2）A产品的平均单位成本为3 550元/吨，其中：管理人员薪酬1 623元，产品材料人工费1 362元，燃动力费228元，折旧费82元，测试费78元，机物料消耗87元，其他费用90元；
（一）成本性态分析
产品成本按成本性态可分为固定成本和变动成本。固定成本是指在特定的业务量范围内不受业务量变动影响，总额保持相对稳定的成本。变动成本则是指在特定的业务量范围内其总额随业务量变动而正比例变动的成本。结合A产品的实际情况，“管理人员薪酬”和“折旧费”为固定成本，而产品材料人工费、燃动力费、测试费、机物料消耗四个成本项目划分为变动成本；对于“其他费用”成本项目，有固定及变动部分，暂时将70%作为变动成本，30%作为固定成本。由分析得出结论：2012年固定资产总额为640840元[370*（1623+82+0.3*90）]，单位变动成本金额为1818元（1362+228+78+87+0.7*90）。
（二）盈亏临界分析
盈亏临界分析是本量利分析的基本内容。通过盈亏临界分析，可以确定产品的盈亏临界点，了解当前产品的生产经营概况。
1、盈亏临界点的确定
盈亏临界点，是指边际贡献等于固定成本时企业所处的既不盈利又不亏损的状态。盈亏临界点销量=固定成本÷（销售单价-单位变动成本）=640840÷（3 560-1 822）元/吨=368吨，而A产品实际销量仅为370吨，刚达保本点。
2、安全边际与安全边际率
安全边际与安全边际率可用于衡量企业生产经营的安全性。A产品2012年的安全边际为：1 317200-368×3 560=7120（元），安全边际率为：7120÷1 317200=0.54%。可见A产品的安全边际和安全边际率均较低，通过以上盈亏临界分析，该企业A产品2012年的仅比保本点多了2吨；安全边际率仅0.54%，属于“危险”等级。因此，企业有必要加强销售力度，增加现有生产能力的利用率，增强生产经营的安全性。
（三）影响利润的各因素变动分析
销售单价、单位变动成本、销量和固定成本是本量利分析的四个关键因素。该企业可从四个关键因素着手，采取相应措施，以完成预计目标利润。
1、减少固定成本
将目标利润代入本量利公式中，固定成本（期望值）=销量×（销售单价-单位变动成本）-目标利润=370×（3 560-1 818）-50000 =594540（元）。2012年A产品的实际固定成本为640840元，比期望值多出46300元。由此可以看出，在其他因素不变的情况下，要达到目标利润，需降低固定成本46300元。建议：固定成本由管理人员薪酬和折旧费构成，折旧没有办法减少，可以看看管理人员安排是否合理，在保障正常经营的情况下，精简人员，降低人工成本。
2、减少变动成本
将目标利润代入本量利公式中，单位变动成本（期望值）=销售单价-（目标利润+固定成本）÷销量=3 560-（50000+640840）÷374 =1713（元）。 A产品2012年的单位变动成本是1 822元，比期望值多出109元。由此可以看出，在其他因素不变的情况下，要达到目标利润，需降低单位变动成本109元。建议：建立相应标准及考核制度，从而降低材料价格和材料耗用量；合理安排生产时段，严格控制水、电、汽的单耗，建立完善燃动力单耗考核制度等措施。
3、提高销售单价
将目标利润代入本量利公式中，销售单价（期望值）=单位变动成本+（目标利润+固定成本）÷销量=1 818 +（50 000+640840）÷370=3690（元/吨）。A产品2012年的单价是3560元，比期望值低130元。由此可以看出，在其他因素不变的情况下，要达到目标利润，需增加销售单价130元。建议：市场比较成熟，竞争日益激烈，售价提高难度较大。该公司可考虑差异化经营，增强市场竞争力，扩大提价空间。
4、增加产销量
将目标利润代入本量利公式中，销量（期望值）= （目标利润+固定成本）÷（销售单价-单位变动成本）=（50 000+640840）÷（3 560-1 818）=396（吨）。A产品2012年的销量是370吨，比期望值少26吨。由此可以看出， 在其他因素不变的情况下，要达到目标利润， 需增加销量27吨。建议：公司进一步加强销售力度，促进利润目标的实现。
（四）本量利关系的敏感分析
上述的盈亏临界分析和变动分析，都是建立在假设其他因素不变，求单项变量的变动来达到目标利润。但现实生活中，影响利润的诸因素是相互关联的，例如：原料价格、产品价格、产销量等的不断变化，盈亏临界点、目标销量等因素也会随之变动。
这样，就需要借助敏感分析，确定各因素对利润的影响程度大小，以便决策者在情况发生变化后，能及时有效应对。反映敏感程度的指标是“敏感系数”：敏感系数=利润变动百分比/因素变动百分比。
1、单价的敏感系数
假设单价增加1%，则新的单价=3 560×（1+1%）=3 595元。按此单价计算，利润为：（3595-1 818）×370-640840=16650（元）。已知原来的利润是3700元，其利润的变化率=（16650-3700）÷3700=350%，单价的敏感系数=350%÷1%=350。从百分率来看，单价每提高1%，企业将增加350%的利润，这说明单价对于利润的影响程度较大。
2、单位变动成本、固定成本、销量的敏感系数
同理，计算出单位变动成本、固定成本和销量的敏感系数分别为-180、-173和188。可见，单价的敏感系数最大，其次是销量和单位变动成本，固定成本的敏感系数最小。
说明对于A产品而言，涨价是增加盈利最有效的手段，价格下跌也是该产品最大的威胁。
结束语
综上所述，通过运用本量利分析，能对企业当前的生产经营状况进行全面深入的剖析，找出生产经营中亟待改进的方面。将本量利分析运用到企业的目标管理中，不仅可以为企业预测保本销售量、目标利润，而且可以在企业发展的不同阶段为企业的运行做出指导，为企业经营着提供有力的决策依据。此外，企业决策者还可以利用本量利分析，根据各种因素的变动，及时调整运行模式，降低不必要的财产损失，增加企业的综合实力，使得企业目标利润达到最大。因此，本量利分析是企业目标管理过程中必不可少的工具。
参考文献
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[2] 周良.Excel在非线性条件下的本量利分析中的应用.中国管理信息化，2011.
[3] 王文清，甘永生.管理会计[M].北京：清华大学出版社，2013.
作者简介：姓名：洪森，性别：男，职称：讲师、会计师，目前主要从事的工作：会计任教，工作单位：江西工程学院工商管理学院，研究方向：会计、审计。