高校内部控制优化研究
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内部控制是高校为了保证教学、科研及相关工作正常运转，有效降低经营中的各种风险，提高办学效率，促进高校实现所规划的目标，在高校内部采取的一系列相互联系、相互制约的制度、措施和方法的总称。《行政事业单位内部控制规范（试行）》对进一步提高行政事业单位内部管理水平，规范内部控制，加强廉政风险防控机制建设等做出了具体规定。本文将在高校的内部控制中具体应用《规范》并结合相关的法律法规，从内部控制的基本理论与制度背景入手，借鉴已有文献研究成果，分析高校内部控制的目标、原则和特点，对高校内部控制现状及存在问题进行分析，根据该规范的内容，对该校经济活动的风险进行防范，构建了高校的内部控制框架体系。
一、高校内部控制的定义及特点
在财政部2012年下发的《行政事业单位内部控制规范（试行）》中，行政事业单位的内部控制是指“单位为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控。”
笔者认为高校内部控制是高校通过制定一系列控制职能的方法，实施相应的措施，对经常活动的风险进行防范和管控，从而达到保证学校教学科研管理活动能够有序、高效的运作。
高校的性质和业务活动的特点决定了高校内部控制区别于其它经济业务较简单的事业单位，其内部控制的主要特点归纳如下：1.内控范围上具有广泛性；2.内控内容上具有复杂性3.内控目标具有多元化趋势。
二、高校内部控制的现状
我国各高校普遍都建立有一定的内控制度，部分内控制度也较完善；各高校内控制度基本贯穿了高校经济活动的决策执行和监督全过程，实现了对经济活动的全面控制，内控制度建设的内容也得到不断充实与拓展。另一方面，我国高校已基本建立了较切合高校实际的内控制度体系，在高校规范管理、防范风险、提升效率、增加效益、廉政建设等方面发挥了至关重要的基础作用。
但不可否认，我国高校内控制度在许多方面仍存在不足之处。目前我国高校内部控制存在的问题主要表现在以下方面：
1.内部控制的目标和内容有待完善。高校内控制度大多未能建立较权威和可行的建设指导意见，在基本内容、目标指向、顶层设计上均存在一定的欠缺。
2.内部控制环境有待改善。学校的资产管理、资产经营、基建、后勤等管理部门对内控制度的建设积极性不高，有些重要的业务领域仍按惯例或内部的规定执行，没有制定专门的内控制度。教职工特别是一些学科专家对内部控制的重要性认识不足，对高校内控制度的建立与执行不太支持。
3.内控工作的展开有信息沟通障。在高等学校的各部门内部业务一般都实现了电算化，但基本都是自成体系，在部门间不能实现信息的实时共享，影响到了高等学校内部控制的效率与效果
4.内控控制建设缺乏执行的监督和评价机构。目前高校未能建立起完善的、有效的内控、检查机构。如需进行内部评估，审计处应为当前最合适的部门。然而审计处的作用仅仅局限于对会计账目的审计，而对于内部稽查、控制制度是否完善及各部门职能执行效率等方面并未能有效的进行掌控。
三、高校内部控制存在问题的原因
高校内部控制中存在的种种问题，究其原因，一是思想认识上有偏差。学校领导对内部控制不重视，只重视科研、教学工作，甚至存在本位主义、好人主义思想，害怕自己的权利被削弱、被分散，存在多套班子，一套人马的情况；二是责任心不强。部分内部控制关键岗位人员把关不严，对已有的规章制度不落实，在执行的时候打折扣，使得制度与执行两张皮；三是法制观念不强。存在不懂法律法规的情况，认为自己是按照领导的意图办理，有些手续“补齐”就行了；四是缺乏内外监督。高校领导权力较大，而有的内部审计在财务部门领导下，使得内部监督流于形式，学校的教职代会不能定期召开，有时召开了也是走走过场，原本对权力的约束、监督机构被边缘化。
《规范》 对行政事业单位内部控制概念进行新的诠释，进一步划分了内部控制的范围，更加科学地定位了内部控制的目标，按照行政事业单位的特点赋予内部控制要素以新的内涵和外延，并有针对性的论述了行政事业单位内部控制实施机制。本文对高校内部控制活动的优化，主要是根据高等学校内部控制存在的问题，借鉴《规范》的基本要求来展开相关的研究。
4.1控制方法与评估方法的优化
1. 资产管理控制
财产、物资实行归口管理，大宗物资采购实行公开招标。资产设备处设专人负责各类资产的验收、保管、领用。资产设备处和资产使用部门对各类资产要平行登记，互相监督，定期核对。资产设备处要定期或不定期进行资产清查，保证账账相符、账实相符。
2.预算控制分三次下达
为保证学校正常运转，提高预算监管程度，高校可以尝试预算分三次下达。程序如下：
（1）在年初时，将学校的常规预算即维持学校运转的经费一次性下达，这些经费的共同点是保证学校正常运转的资金，有利于学校稳定大局，金额都较好预计，有些项目的预算金额相对固定，下达之后学校各部门可以按计划正常支出，不受预算下达时间的影响。
（2）在每年3月份左右，当常规经费下达后，高校可以根据收入预算及常规支出预算，预计收支相抵后剩余的预算金额，进而来安排新增项目及专项预算支出第二次下达预算。第二次下达预算的金额一般较小，时间相对较晚，预算安排较为灵活。
（3）第三次下达预算在年底做调整预算，根据实际收入情况，追加或减少收入预算，根据实际支出情况追加或收回支出预算。
3.加强内控制度建设
高校应成立内部控制制度建设领导小组，为内控制度的建设提供领导和组织保障，形成内部控制制度建设的长效机制。要加强内控知识学习和业务培训，宣传和普及内控建设的有关知识，营造良好的内部环境。搭建交流沟通平台，以满足风险评估、控制过程与监控过程的信息交流需求。
4.2单位层面内部控制的优化
单位层面内部控制是一个新的提法，在《规范》中，把单位层面内部控制列为一个单独的层面，与业务层面内部控制相对应。
1.完善内部控制环境
完善学校的组织机构。高校可以结合自身的办学特色、办学目标，不断地改进和完善本校的组织结构，实现归口管理从而达到简化管理层，提高运作效率，满足内部控制、管理的需要；加强内部控制事务涉及人员对内控制度重要性的认识。
2.提高对学校内部控制建设意识
首先，要强化对管理层的内控培训学习，使其抓住管理重心，正确指导本单位的内控工作。其次，在制定内部控制有关规定时，要明确负责人应负的责任，将责任风险直接与管理层政绩挂钩，督促管理层认真履行职责。
4.3业务层面内部控制的优化
1.实物资产内部控制改进。认真落实每年的账目核对和实物盘点制度；加强信息沟通，确保账账相符；严格落实出售固定资产的审批程序并公开竞价。
2.强化货币资金管理内部控制。应该采用“多层次”的对账形式来实现“双签”制度的落实，通过高度信息化技术手段提高对账工作的质量以及对账工作的效率。同时账务的审计机构应该使用高效的审计专用软件对货币资金进行定期核对检查，确保会计系统中的对账结果与账务内审机构对账结果高度一致。
3.重视预算执行监管。预算执行的管理，一方面要靠财务、审计、纪检监督检查，另一方面也要靠各部门，各项目负责人进行管理。首先，实行预算执行定期通报制度；其次，全面检查与重点检查相结合；第三，重视非校级预算的监管。
4.优化政府采购。高校应当充分发挥好专家在政府采购中论证、评标环节的指导和监督作用，严防各学院（部门）利用各种方法逃避政府购流程，具体改进的方法如下：严格执行专家参与论证、评标的规定；严格落实验收制度。
5.加强建设项目的审核。严格执行设计变更程序与工程进度款的支付程序，严格落实材料复检制度，加强建设项目的监督。
6.完善学校合同管理的基础建设。完善合同审查与会签制度、授权委托制度与合同履行管理制度，保证对合同的管理顺利进行。
4.3.4评价与监督的优化
1.加强高校内控制度业务培训和宣传。首先，将内部控制相关的专业知识系统地纳入到高校的资产、基建、审计会计等专业技术人员的“继续教育”内容体系中；其次，高校可通过编写内控知识集锦或手册，作为相关人员学习素材，以期使相关人员主动了解并配合内控工作。
2.加强内部会计控制监督
（1）会计监督。高校的账务部门要主动、并积极参与到学校经济相关活动的财务预算、决策制定、重大经济合同签订等内容中，切实有效的对学校支出失控、收入流失进行预算。
（2）审计监督。高校审计部门要切实加强学校相关账务活动审计工作的广度和深度，要对校办产业经济运行状况强化审计监督；同时，要加强外部监督力量的建设投入，如通过聘请会计（审计）事务所，让他们对高校各单位内部会计控制制度及重点项进行专项审计。