未来财务报告模式发展趋势探究

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【摘要】财务报告是企业正式对外揭示或表述财务信息的总结性书面文件。其目的是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，从而有助于使用者做出正确的经济决策。财务报告是社会经济发展状况的结果，并且处在不断调整过程中以适合经济发展的要求。发展却相对滞后的财务报告模式与我国日新月异的经济出现了诸多不适应。本文基于对我国现行财务报告模式局限性的全面分析，探讨了未来财务报告模式的发展趋势。

【关键词】财务报告模式 无形资产 社会责任

一、现行财务报告模式的局限

（一）财务报告内容的不完备

财务报告选择报告的内容直接影响财务报告使用者的决策，甚至决定了投资者的决策，因为投资者获取信息的最主要途径是企业的财务报告。当前财务报告内容主要存在以下三个方面的问题。

（1）无形资产的计量不准确。无形资产分为期限型无形资产和无期限型无形资产两大类。对于期限型无形资产，如土地使用权、专利权等，应当自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销，即采用直线法摊销，计入当期损益。而对非专利技术等，应遵循谨慎原则，采用加速摊销法。对于无期限型无形资产，如商誉，需要按照购入成本作为入账价值后，在每个会计周期内调整其账面价值，因为在企业的发展壮大过程中其价值会出现上升。这说明，无形资产的会计计量存在较大的主观随意性，企业管理当局可以通过无形资产不同项目额度的调整来粉饰财务报表。

（2）金融衍生工具的计量和反映困难。 金融衍生工具是以股票、汇率、股票指数等传统金融产品为标的物，以杠杆性的信用交易为特征的金融产品，具有高风险高收益的特点。最新的会计准则规定，金融衍生产品可以通过三类核算实施，包括交易性金融资产或负债、指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或负债和套期工具。这说明金融衍生工具按照公允价值计量，而在实践中，金融衍生工具的公允价值计量存在着诸多困难。

（3）社会责任承担情况无披露。在我国，严格意义上的财务报告应当包括财务报表、附注、审计报告和自己披露的信息四部分。一般意义上的采取报告由财务报表和其他财务报告组成。而企业的社会责任履行情况主要在其他财务报告中披露，并且不受会计准则的约束，形式可以灵活多样。

社会责任的披露属于“自己披露的信息”，遵循自愿原则。这就导致承担较多社会责任的企业乐于披露，而没有承担应有社会责任的企业选择不披露。事实上，企业承担社会责任需要付出一定的成本，成本增加意味着利润减少。没有承担应负社会责任的企业必然不会披露其社会责任履行情况，这样有助于其财务报表上显示的高利润率，而逃避的社会责任成本却没有得到反映。作为监管者的政府和投资者个人都将因为对企业经营、管理和财务状况的非完全把握而做出错误决策。

这种现象的产生一方面是因为信息不对称使得企业能获得不合理利益；另一方面是因为政府和社会监管的缺位。

财务报告形式的局限。财务报告的使用者包括投资者和债权人、企业经营管理者、政府有关部门等。虽然这些财务信息需求者，尤其是企业外部的使用者，能够从企业公开的标准化的财务报告中获得对自己有用的信息。但是每类使用者都有自己特定信息需求。投资者和债权人需要易得特定有效的信息来判断企业在激烈竞争的市场环境中生存、适应、成长与扩展的能力，从而做出合理的投资决策；董事会需要通过财务报告掌握企业管理当局的受托责任履行情况，确保切身利益；企业管理当局需要通过财务报告来改善经营管理，协调企业与不同利益相关方的关系，促进企业持续稳定的发展。而当前的所有企业提供的财务报告是标准化的模式，没有考虑到不同使用者的不用需求。

财务报告时点的局限。作为财务报告主要部分的财务报表反映的是企业在某一特定时点的静态报表（资产负债表）或者某一特定时期内企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息。这说明财务报告是在某一时点反映了企业在某一时期内的状况，而没有动态的报告企业的总体状况，包括企业的战略调整、技术进步等。此外，仅某一时点揭示的企业一段时期的状况，而没有反映行业和企业的背景及历史状况，以及对企业面临的机会与风险等前瞻性的分析。这些都体现了财务报告时点的局限性。

二、未来财务报告模式的发展趋势

（一）财务报告内容将不断增加和丰富

（1）对无形资产、金融衍生工具的计量更加合理。无形资产计量的人为操纵性减少，确认和计量合理地反映了企业的真实价值。金融衍生工具，包括远期合约、期货、期权等，金融衍生产品和市场正在我国快速发展，其价格将更公平也更易获得，从而为金融衍生工具按照公允价值计量提供了有利条件。

（2）增加非财务信息的披露。非财务信息是指未在企业财务报告中披露的与企业经营管理密切相关并有重大影响的信息。它广泛地涉及企业的方方面面，大致可以分为三类：一是企业的背景信息，包括企业的股权结构、经营范畴、管理团队、竞争地位等；二是企业的经营业绩；三是企业前瞻性信息，包括企业战略发展路径、面临的机遇和挑战等。

对非财务信息的披露，有助于财务报告使用者对企业更全面准确的了解。投资者综合财务信息与非财务信息，能够更准确的评价企业的未来预期收益和风险，做出更理性的投资决策。政府监管部门通过企业披露的非财务信息，直接获取必要的监管信息，在降低监管成本的同时，也为企业降低了与政府大交道的成本。

（3）更加重视企业社会责任的会计披露。当前财务报告是工业化社会以大规模生产产品为目的的产物，随着工业时代以资源大量浪费、环境污染的残局落幕，社会进入信息化时代，政府和社会对企业承担社会责任提出了越来越高的要求。互联网信息技术的发展，使得信息的传播变得异常迅速，这也为社会监督企业履行应负社会责任提供了有利的举措。企业在激烈的竞争中，必然也会增加其履行社会责任的披露和宣传，以塑造和维护良好的企业形象，提高企业竞争力。显然，对企业社会责任的会计披露，既是社会经济发展到一定阶段的必然要求，也是企业发展的必要策略。

（二）报告形式将充分利用新技术满足不同使用者的需求

现行的财务报告是由企业财务人员编制，经会计师事务所出具无意见的审计报告后对外公布一套标准化的财务报告，记录的载体是纸质报告和电子版报告。财务报告的各类使用者只能从这套标准化的财务报告中提取对自己有用的信息。这抑制了不同投资者的不同需求，损失了部分有用的信息，也增加了他们阅读选择信息的成本。

计算机技术和信息技术的飞速发展，使得企业能够为不同类型的财务报告使用者提供个性化的财务报告提供了技术基础。投资者、债权人、董事会、政府监管部门，能够通过访问企业的数据库提取整合对自己有用的财务信息。企业也能够通过日常的经营活动的会计数据输入财务管理系统从而自动生成并输出财务报告。当然这会增加的企业成本，并对会计财务人员提出了更高的要求。但互联网技术的快速发展，使得信息的存储、加工和传播成本在不断下降，企业需要付出的成本非常的有限，而带来的收益可能将非常巨大。而新生代的庞大的会计从业人员电算化水平也在不断提高。这都使得满足不同使用者的独特财务信息需求变得极为可能。

（三）财务报告更具前瞻性和及时性

当前的财务报告中已具有前瞻性的预测性财务信息，但因其存在较大的不确定性，并未对其进行充分的披露。而财务报告的使用者基于对自我信任更愿意自己去解读历史财务信息从而做出自己的判断和预测。随着信息的急剧膨胀以及投资者对企业财务信息提出更高的要求，将要求企业对企业前瞻性信息做出更负责任的预测。企业管理当局和外部财务报告使用者都将对预测性财务信息更重视。

财务报告是在某一时点对一段时期内的企业财务状况、经营成果和现金流量信息的整合和反映。并且披露时间也存在严重的滞后，如年报的披露一般第二年的一月中旬至四月底，而大部分企业都选择在四月底披露。未来的财务报告披露将更加注重及时性，甚至是即时的。财务报告使用者可以随时获得从某一时点至此时的财务信息，即连续动态地财务信息。

参考文献：

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[2]李洁，续慧泓.未来财务报告的发展趋势.生产力研究，2003.

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