浅谈经济市场的公允价值计量理论与应用

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摘要：会计计量作为会计系统的重要职能之一，在整个会计应用中发挥着不容小觑的作用。纵观会计计量的发展史，历史成本计量起到了举足轻重的作用。但随着经济市场的改革与发展，历史成本计量已不足以满足企业的需要，公允价值计量开始替代历史成本计量占据会计计量的主体地位。

关键词：历史成本计量；财务报告目标革新；公允价值计量

社会经济环境的变化以及财务报告目标的革新要求会计计量要从注重历史走向历史与未来兼顾，要求会计计量从注重成本到兼顾成本与价值，从货币计量到兼顾其他量度。所有的这些要求传统会计下的历史成本计量已不能很好的满足，因此需要公允价值计量的出现来弥补历史成本计量的不足之处。

（一）公允价值计量出现的背景

会计计量作为会计系统的四大主要环节（会计确认、会计计量、会计记录、会计报告之一，与其他三大环节紧密联系，共同完成会计的重要职能。任何一种方法途径的变化势必与所处环境的变革相关，会计计量方法的选择也不例外。

20世纪30年代以后，企业组织形式发生变化，所有权与经营权的分离导致股份公司的应运而生并且成为以后企业的重要组织形式。这一组织形式的变化使得企业不再仅仅为一单主体所享有，而是产生了除股东之外的债权人等多个产权主体。为了维护自身的利益，股东以及其他债权人需要获得明确可靠的企业发展数据来评价整个企业运行的结果，而仅仅从这一方面来讲，历史成本计量的方法足以满足各主体对于信息的需求。但之后随着资本市场特别是证券市场的发展，财务报告的目标随之革新，财务会计不仅仅要为现有的投资者以及债权人提供信息，更要关注于潜在投资者与债权人的需求，以利于他们做出“购买、持有、出售”企业证券的决策。这些潜在的利益相关者注重的是企业的未来发展盈利能力，或者说是企业未来的现金流通能力。这样一来，财务报告目标便更改为向使用者提供更为可靠的决策辅助信息，提供能更明确地反映企业现金流量的信息，使得会计信息更具有相关性、可靠性、及时性以及可比性。财务报告目标的革新使得原以历史成本作为计量属性，并以名义货币作为计量单位的历史成本会计计量方法不再满足经济市场的需要。

除此之外，历史成本会计所固有的一些属性不再适应经济社会的发展。历史成本属于过去时态，其作用是对经济业务进行初始计量，并为以后的分配分摊提供依据。而如果经济社会中出现了物价变动等变化时历史成本计量便无法保证会计信息的可靠性。以通货膨胀为例，历史成本会计以名义货币为计量单位，以历史成本作为计量属性，在由于通货膨胀导致物价变动的经济环境下，历史成本会计计量无法准确地反映物价的变动，也不能反映被计量对象的个别价值变动。导致用历史成本计量得到的会计信息不在可靠。

基于历史成本计量不再适应经济社会的发展，而面向市场的公允价值计量方法更强调公平交易，除此之外，利用公允价值计量的方法还能客观地衡量当前经济环境下的资产负债表价值，因此公允价值计量方法日益受到重视。

（二）公允价值计量的基本途径

公允价值计量方法的使用是建立在一定的会计假设前提之下的，也就是假设会计主体是可以持续经营的。当事人在进行交易时进行的是公平交易，交易价格是自愿进行交易的双方当事人经过协商之后一致同意的单一的商品价格。也就是说，公允价值交易必须要遵循自愿性以及公平性。如果符合公允价值交易条件的交易发生，则公允价值很容易确定。否则就应该采取不同的途径来获取公允价值。确定公允价值的方法主要有以下几种。

1、如果市场交易是存在的，并且没有证据证明该交易是不公平的或者是非自愿的，则市场交易价格便是资产或负债的公允价值。

公开的经济市场主要通过价格来进行信息的传递，风险以及收益的不同将会导致市场参与者给予不同的商品不同的销售价格。因此我们可以认为市场价格便是所有市场参与者对交易对象的风险以及收益水平达成共识后所得到的能作为交易对象价值体现的公允的价格。

2、如果不存在市场交易，则应寻找市场上类似的交易，以类似交易得到的资产或负债的价格作为公允价值的计量基础。

此种方法下，确定一个类似项目极为关键。首先我们应该确定所要计量的项目的未来现金流量；然后选择一个估计与该项目类似的项目；之后对选择的类似项目进行未来现金流量的计量；对两者的未来现金流量进行对比以确定两者是相同的；另外，要判断对于影响所要计量的项目的相关因素是否对确定的类似项目也起作用；判断环境的变化是否会引起两项目同方向同程度的变化。通过上述程序，可以确定类似项目，然后根据类似项目的市价进行调整确定公允价值。

3、如果资产或负债没有类似的交易价格作为参考，则需要采用一定的估价技术来估计公允价值。公允价值的估价技术通常包括与市场法、收益法、成本法相一致的估价技术。此处重点介绍收益法。

收益法是将未来金额进行折现的方法，收益法主要的估价技术有现值技术等。现值技术是将未来的现金流量选择一个合适的折现率折算成现在的金额，如某项目三年后预计会带来600元的现金流量，如果选择的折现率为10%，则对该笔现金流量的现值则为：600/（1+10%）^3=450.79元。

（三）公允价值计量的应用及其经济后果

现如今，公允价值在投资性房地产、金融资产等众多经济业务方面都有应用。如进行交易性金融资产的确认与计量时需要使用公允价值进行计量，对非同一控制下的长期股权投资需要用公允价值进行计量等等。公允价值的应用，标志着我国的会计准则正在有历史成本计量模式向公允价值计量模式转变。公允价值计量模式的应用能够更好地反映企业的市场价值以及盈利能力，提供与企业决策更相关的会计信息。

当然，公允价值计量也存在一定的缺陷。如在经济萧条的时期，资产价格被低估会导致企业的资产负债率提高从而增大企业融资的难度。总之，采用公允价值计量在一定程度上会助长宏观经济景气下的乐观预期而增大经济萧条下的悲观预期。

因此我们需要合理的将公允价值计价引入到会计实务中，这是一个漫长地需要不断完善的需要我们社会各界共同努力的过程，唯有如此，才能保证我们的会计管理职能不断壮大。

参考文献

[1]徐德玉著；公允价值计量理论与实务[M].商务印书馆，2009.

[2]盛明泉.金融稳定视角下我国公允价值会计应用研究[J].经济科学出版社，2011.