探讨养老金的会计核算工作
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【摘要】随着我国经济发展迅速，人口不断增加， 人口平均寿命也在不断延长， 人口老龄化愈来愈严重， 解决人口老龄化带来的问题已成为一个社会问题， 并形成了养老保险制度。文章就作者实际工作经验， 分析了企业养老金的会计核算的现状及存在问题， 并分析了企业养老金会计核算中出现的问题并进行了探讨。
一、养老金的内涵和性质
养老金是指企业对长期服务员工退休之后支付的生活费用，广义上还可包括其他一些退休后福利，如退休员工的住房津贴、医疗费用补贴及人寿保险等。
我国传统体制下认为养老金属于企业或雇主对长期服务员工的福利而不是权利，只有满足最低服务年限的员工才可以获得养老金，养老金与员工专区的收入之间没有直接关系。目前在社会上主流观点是劳动报酬观，其认为，养老金是滞延支付的报酬，即养老金应当属于员工提供服务应获报酬的一部分。只要员工对企业提供服务，就有可能赚取养老金，或者企业就必须对员工承付支付养老金的义务。
二、养老金计划的内涵及分类
养老金计划是指对员工退休后提供收入的规划方案，规定企业按期应计提养老金支付义务及到期支付养老金的方式和金额。在实务中存在多种形式的养老金计划，通常可分为两大类型，即设定提存计划和设定受益计划。
设定提存计划，即主要企业定期计提及分配养老金支付义务的方案。企业和员工按照工薪收入的一定比例定期对养老基金供款，由养老金基金进行投资累积收益。当员工退休之时，将由养老基金为退休员工购买一份相当于已累积收益的年金，按期支付固定金额的养老金。由于可享用的养老金收入总额已经被锁定，若退休后寿命期越长或者通货膨胀率上升，退休员工每年可享用的实际养老金收入就越少。
设定受益计划，即由企业承诺对退休员工提供一定数目的养老金收入，持续支付至退休员工去世之时。这类养老金计划规定，退休员工可依据退休时的工薪水平的一定比例和总服务年限领取养老金。企业承诺按照协定的金额（或通货膨胀调整）支付养老金，直至退休员工去世。
三、企业养老金会计核算存在的问题
随着我国社会经济的发展， 社会保险制度也逐渐发生了改变， 同时导致养老金的会计核算也有了改变， 这种改变主要是责权发生制。它是由现收现付制度转变的， 作用在于向机构缴存的当时费用计入成为相关成本， 这种改变可以提高会计信息的质量， 但是尽管如此， 在养老金会计核算中还是存在问题， 需要进一步改进和完善。
（一） 基本养老保险金与补充养老保险金的合并处理
在会计新准则中， 企业养老金的会计核算主要由两部分组成， 一是基本养老保险； 二是企业补充养老保险。这种会计核算方式对我国的养老金的会计处理更加规范， 更加完善。但是在新准则中， 对这两种保险之间即基本养老保险和企业补充养老保险并没有进行区别划分。对于核算情况也都是合二为一。采用何种方式核算主要是根据养老金计划类型决定。虽然都是按比列缴费， 但是每一层次的养老保险目的都不一样， 而且本质上都属于不同类型， 在会计核算时应该区别对待。
（二） 信息披露不充分
大部分的企业都没有对养老金信息尽心披露， 只是列入了管理费用中。
因此不能正确评估对企业所承担的社会责任和贡献。为了使管理者能理解会计核算报表数据， 我们要求在财务信息报表中进行附注进行信息披露。
（三） 基本养老保险费用核算方式不符合
养老金是以职工提供劳动为依据， 且退休后才能支付的养老金， 退休后已不能为企业带来任何经济效益。一方面我国企业缴纳基本养老保险费用是按工资的一定比列核算的， 因此养老金计划可能是既定受益和固定受益两种， 确定属于哪种需要由经济实质界定。企业对职工退休后支付做出承若， 我们可以认为基本养老金计划应当属于既定受益养老金计划， 我国目前的国情上分析， 既定受益养老金计划的这种核算方式在实现上有所阻碍， 它受企业养老机构组织及财务人员素质等方面的影响。但是对一些成熟的企业可以采用既定受益制养老金会计。
四、完善企业养老金会计核算存在问题的解决措施
尽管我国企业养老金会计已经发展到一定程度， 但是养老金的会计核算仍然存在一些问题， 有待进一步完善和发展。
（一） 提供会计师和精算师素质
随着企业年金市场规模的扩大和完善， 企业补充养老保险计划因为基本养老保险计划的缘故转向为既定受益制。既定受益制的养老金十分复杂， 构成内容多， 核算困难， 养老基金资产和养老金负债公允计量困难。这种养老金增加了让企业承担了养老金的风险， 提高了养老金核算过程的不稳定性、不确定性，需要精算师和会计师协作一起完成。因此需要发展一直足够庞大的高素质会计师和精算师队伍。
（二） 设定提存计划下的会计核算
企业根据各期提存以及基金投资收入等各方面的金额确定养老金的支付， 这种情况我们成为设定提存计划， 核算简单。这种核算方式主要是由计划中的规定的公式计算， 而该期提存金额是企业应该各期所承担的养老金义务。根据权责发生制原则， 养老金费用通常就是提存金， 会计核算时只需要提存时借记“ 养老金费用” ， 贷记“ 银行存款” 或“ 应付养老金” 。当提存的金额与实际提存金额不一致时， 则为资产预付费用。
五、结论
综上所述， 企业养老保险会计核算是养老金的重要部分，是养老金给付的经济基础， 关系着社会的健康发展和离退休人员的利益。同时， 国家、企业、个人三方协调各自利益达到最大化， 才能正确对养老金会计进行核算， 才能促进资源优化配置从而提高老年福利， 促进合理分配实现社会公平。
本文系河南省社科联项目（SKL-2015-2656）的研究成果
参考文献：
[1]付敏.我国企业养老金的会计问题研究[D].山东财经大学硕士学位论文.2014.
[2]郭慧.新会计准则下离职后福利的会计处理解析[J].商业会计，2014（20）.