税人权利保障思考
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权利保障是法律的核心问题，它已成为众多法学研究者论及的首要问题。因此，税收法律活动中，如何保障纳税人的权利已成为我们研究的重要课题。随着税收征管改革实践的不断深入，如何加强纳税服务，更新服务理念，全方位为纳税人提供优质高效的服务，更好地实现税收征管目标，已成为税收征管部门的必要工作。而在具体纳税服务中，纳税人权利的保障对确立纳税服务新理念、完善纳税服务新体系起着相当重要的作用。2001年4月，我国重新修订并通过的《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称《税收征管法》）明确了为纳税人服务的目标，依法确立了税收征纳的平等关系。2002年9月，新修订的《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》（以下简称《实施细则》）又将纳税人的权利进一步明确化，使纳税人权利的保障得以落实。《税收征管法》和《实施细则》的颁布实施，为纳税人权利保障提供了法律上的依据，同时也是我国加入WTO后，政府职能转变，更新服务观念，依法行政的重要举措之一。我们强调对纳税人权利的保护，不应仅限于简单的口号，而应从法律视角去探讨它，以从根本上完善我国的纳税服务体系，加快依法治税的进程。
我国新修订的《税收征管法》及其《实施细则》已将税收征管的新理念——纳税服务纳入法律轨道，这使纳税人权利有了相应的法律依据。但是，作为纳税服务的核心——纳税人权利保障问题，无论是在人们的理论认识上，还是在实践运用中，仍存在着许多不完善之处。因此，当务之急是依法进一步确立纳税人的权益，并落于实处。
一、在《宪法》中明确规定纳税人的权利
《宪法》是我国的根本大法，是制定其他一切法律的依据。作为具有最高法律效力的《宪法》确立了纳税人权利的原则规定，就会使税法及相关的法律文件中对纳税人权利的规定更具权威性，这是建立纳税人权利保障法律体系的根本点，从而实现纳税人的宪法权利与宪法义务的平等和一致，强化现实生活中人们对纳税人权利保障问题的重视程度。
二、出台专门的权利保障法律
纳税人权利保护已成为一个世界性的主题，现代西方发达国家税收管理取得的成功经验告诉我们，纳税服务中充分保护纳税人的权利实现是提高税收征管质量和效率的重要手段。许多国家都有专门的纳税人保护法案、宣言和手册。如：美国于1988年制定了《纳税人权利法案》，加拿大于1985年通过了《纳税人权利宣言》，英国于1986年制定了《纳税人权利》等等，这都值得我们学习和借鉴。我国虽然在《税收征管法》及其《实施细则》中对纳税人的权利作出了规定，但与先进国家有关纳税人权利保护的立法相比，仍存在较大差距，我们至今没有专门的纳税人权利保护的法律，一些重要的纳税人的权利，保护纳税人权利的基本原则还没有在法律上作出规定，依法行政口号不能落到实处。因此，建议国家出台专门的纳税人权利保障法律，这样不仅便于征纳双方从法律角度去掌握其享有的权益，而且能更好地执行纳税人权利的保护工作，使纳税服务更上一个台阶。
三、确立权益保护的具体方式
从目前法律的规定来看，税收征纳关系已扭转了过去的监督、打击、强制的方式，而侧重于为纳税人服务，保护纳税人的权利。但是，纳税人权利的保障仍缺乏可操作性，使纳税人权利的落实还有许多困难，为此，我们应学习国外为保护纳税人权利而采取的各种方式和手段。如：西班牙在总局税务司下设服务处，在服务处下有帮助报税部、催报催缴部、法律咨询部等部门；日本以各种媒体宣传、召开纳税人讨论会、提供各种免费信息材料，还在学生中普及税收知识，建立了促进税收教育咨询委员会，给不同的纳税人提供不同类型的税收指导服务；新西兰税务机关还在全国建立了电话咨询中心，纳税人只需将其税号和咨询问题电话告知税务部门，税务部门即予以答复，同时还建立了信息处理中心，直接接收纳税人支票纳税，为纳税人提供方便、快捷的服务等，为保障纳税人权利的实现，我们不仅要将纳税人的权利法律化，而且要将这些权利具体化。一切本着方便纳税人的原则，对纳税人在纳税活动中所享有的知情权、申请减免退税权、陈述申辩权、赔偿权以及检举控告权等权利通过相关的法律手段一一落实，有所保障，使纳税人自觉树立起纳税的意识，保障国家税收征管工作的顺利进行。
四、确立平等观，实施专业化服务
新型的税收征纳关系是建立在政府和纳税人之间平等基础上的。必须明确，税收法律关系的本质是国家将税收收入从纳税人手中转移到国家手中并为纳税人提供公共物品和服务的全过程，其权利和义务是在国家与纳税人之间的双向流动，是处在一个平等基础上的。只有认识到这一点，我们才能在税收征收活动中，兼顾国家和纳税人双方的利益。同时，纳税人权利的保障，除了要有健全的法律体系外，还要依靠税务机关提供高质量、专业化的纳税服务，这也是纳税人权利保障的关键。为此，一是要强化为纳税人服务的观念，把纳税人作为自己的顾客对待，尊重保护纳税人的权利，并将纳税人的保护工作做到实处；二是要在服务的内容上下功夫，针对纳税人的各项权利，税务机关要规范服务行为，如提供全面、准确、及时的税收信息资料，完善税法公示、执法公告、办税程序、办税结果、服务监督、简化业务流程等服务的内容，广泛开展多种多样为纳税人服务的活动，在税法宣传、税收征收中及纳税人税后权利的保障等一系列的税收服务中，给予纳税人充分的权利保障；三是要加强对税务人员的专业培训。为适应社会发展的需要和提高我国在国际市场上的竞争力，我们必须加强对现有税务人员在知识、技能、管理等方面的培训工作，从而使他们尽快掌握新知识、新技能，这对提高纳税服务质量、保护纳税人的权益起着重要的作用。
现实生活中，我们要想充分保障纳税人权利的实现，还应将依法纳税与纳税人的利益相挂钩。比如：将个人所得税纳税人的纳税情况建立电脑信息库，使纳税人可随时知道其纳税的情况。纳税越多的人依法享受到更多的养老保险等社会保障的优惠待遇。当纳税多的人享受到从国家提供的失业救济，医疗保险，免费教育等社会福利，并比纳税少的人更多的实惠时，就会激励他们去自觉、自愿缴纳更多的税。另外，将税收与纳税利益相联系，也促进了对纳税人意识的培养。纳税人的意识是纳税人对自身价值和自身权利义务的正确认识而产生的一种对税法的理性认知、认同和自觉奉行精神。与纳税相关的切身利益的提高，无疑增强了纳税人意识的核心——即对税法的认同和信仰。使纳税人真切感受到其权利得到政府和社会的尊重与保护，从而有效地把税法规范为其自觉的价值尺度和行为准则，使我国倡导的依法治税的精神得以贯彻和执行。