电信行业营改增涉税分析

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摘 要：随着国家税制改革的逐步推进，"营改增"涉足全国范围内的更多行业是一个必然的趋势。在这样的改革浪潮下，对国家而言，这意味着税制改革的逐步深入；对电信行业而言，企业的税负、财务核算、经营模式等将受到直接影响。电信业作为国民经济的基础产业，对民生也有着重大影响。"营改增"对电信业既是机遇也是挑战，尽管我们希望"营改增"政策上能够考虑到电信业在服务行业中的特殊性给予一定的通行优惠，但是更主要的是通过电信业自身改变现有状况以积极应对税制变化，这是一项复杂的工程，需要各种制度、流程进行规范。电信业"营改增"对电信企业主要有三大影响：企业盈利受到负面影响、现行业务模式受到冲击、税务管理成本和难度增加。

关键词：营改增，电信业，影响

一、电信业营改增政策及现状

（一）我国电信业竞争格局

目前专业化浪潮在电信业正在兴起，财务公司、中国移动终端公司等独立运作、自负盈亏的子公司先后成立，以及成立中国联通网络公司，信息化事业部的组建等。

（二）电信业税种分析

1、改革前业务范围和涉及税种

在对电信行业实施营业税改征增值税之前，按照税法规定电信行业提供的服务需要缴纳营业税而不用缴纳增值税，不区分基础电信服务和增值电信服务，适用的税率都是 3%。在需要缴纳营业税的情况下，电信行业的企业还需要缴纳城市维护建设税和教育费附加，此外还需要缴纳企业所得税，营业税作为价内税在计算缴纳企业所得税时可以在企业所得税前进 行扣除。对于现行税法中的18个税种以外的其他税种，如果电信行业有涉及到的也需要缴纳，例如营业用的房产需要缴纳房产税等。

2、"营改增"后适用的税收政策

电信行业实施营业税改征增值税以后，不再缴纳营业税而缴纳增值税，其中基础电信服务适用11%的税率，增值电信服务适用 6%的税率，对于符合条件的进项税额允许抵扣。在增值税的基础上电信行业的企业还需要缴纳城市维护建设税和教育费附加，作为一个具有法人资格的企业还需要缴纳企业所得税。 对于税法规定的其他一些税种， 如果电信企业有涉及也需要按规定缴纳。 增值税与营业税最大的不同之处之一就是增值税是价外税而营业税是价内税 ，增值税作为价外税在计算缴纳企业所得税时是不允许在企业所得税前进行扣除的。

（三）国外相关税制现状

将增值税作为流转税制的主要税种是当今世界上很多规范化增值税制度的国家所采取的， 主要集中在增值税范围，引进增值税并替代销售税等两个方面。

1、法国1954 年在工业生产和商品批发领域开征增值税，并先后在1966年和1978年扩展至零售业、农业和服务业。增值税代替对利润的征税释放了企业生产力，改进了法国的国际收支；以增值税代替企业所得税减少了劳动与资本投入的成本，另外增值税的出口零税率降低了出口企业的税收负担，增强了出口产品的价格竞争力，提高了外贸企业的盈利能力，鼓励了出口。

2、虽然世界上很多国家支持将增值税征收范围扩大，但大部分国家并 没有对电信业实行营业税改征增值税的相关经历，对此可以借鉴的国外经验较少，所以我国对电信业的"营改增"需要我们自己探索，摸着石头过河。

二、"营改增"对电信业影响

（一）利润下降，税负增加

"营改增"后，电信企业需要分别核算基础电信服务和增值电信服务的增值税，并单独设置"应交税费-应交增值税（进项税额）"与"应交税费-应交增值税（销项税额）"科目，和此两个科目所对应的一般是"银行存款"科目。利润表之中，"营业税金及附加"为利润的抵减项，它会造成利润总额的减少，使企业缴纳的企业所得税减少。而在实施"营改增"以后，增值税不允许在计算所得税之前扣除，所以利润表里的营业税金及附加项目的将得到减少，有增加企业税负的可能。

（二）经营环节不利因素（对企业成本、折旧、采购等有影响）

1、采购：在2005年中国电信实行集中采购模式，建立"集团、省、地市三级"采购管理体系集团和省两级集中采购模式。2008年中国电信通信设备集采目录核算采购率达90%，采购成本下降成效明显。此方法利于节约成本、规范行为与专业化水平的提高，但是也有周期较长、时效性较差、随时紧急采购难以应付等问题。

2、营销策略：在计征营业税时电信业适用税率为3%，在销售终端赠送商品与服务，没有增值税缴纳的问题，而"营改增"后此类行为被视同销售行为，以17%税率缴纳增值税，所以如果不改变以前的营销手段那么企业的税负将变大。

3、管理成本方面。增值税抵扣强调的是以票扣税专用发票的开具和审核是非常严格的，增值税的计算和申报也是非常复杂的，营改增对企业的运营管理提出了新的要求。企业必须设置专人完成专用发票的开具、认证和管理严格增值税的计算和申报，这些都会增加企业的管理成本。

（三）改造IT系统成本大

收入核算的价税分离与成本核算的进项抵扣，均需要IT系统的支持。而电信业务得支撑系统要解决责任重大、需求难定、时间紧迫与系统难改等困难。在营改增的范围内，电信业要在系统的升级上紧跟需求变化，因此较高的成本问题也随之出现。[1]

参考文献

[1]胡芸玮. "营改增"对我国电信业的影响.财会月刊，2013年第22期.