对推进营业税与增值税合并改革的几点思考

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摘 要：结合2012 年1 月1 日增值税与营业税合并重大税制改革，从我国现行增值税与营业税合并运行试点中存在的问题入手，进而从完善税制、促进跨行业交易以及税收中性角度分析论证了营业税并入增值税的必要性，并提出了相应的对策。

关键词： 营业税；增值税；合并

中图分类号：F810.424 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2014）02-0141-02

一、营业税与增值税合并的背景

增值税是从20世纪70年代末引入中国的，到1994年已经是我国第一大税种，所提供的税收收入超过税收总收入的40%。为了更好地发挥增值税的作用，2009年中国增值税制实现了从生产型向消费型的全面转型，表明中国的增值税和世界上多数国家和地区实行的增值税制在靠近，也意味着增值税中性作用将能够得到更恰当的发挥。2012年，营业税改征增值税试点的序幕在上海拉开。中国税制现代化的过程意味着营业税最终必然为增值税制所取代。

我国现行增值税和营业税并存的税收税制，使得货物和不同的服务分别适用增值税和营业税，享受不同的税务政策，割裂了增值税的链条机制，产生了一定的重复征税问题。重复征税问题表现在三个方面：一是营业税纳税人从增值税纳税人购入的货物，其所含的增值税不能得到抵扣；二是增值税纳税人从营业税纳税人购入的各种服务，其所含的营业税不能得到抵扣；三是营业税纳税人之间相互提供各种服务，已交营业税不能得到抵扣。随着社会分工的细化，重复征税问题产生的不利影响正日益突出，是诸多难以解决的增值税、营业税政策和征管问题的根本症结所在，已成为影响我国企业国际竞争力、经济可持续发展、产业结构优化升级甚至经济发展方式转变的重要因素，对服务业的发展十分不利。

二、营业税与增值税合并的必要性

（一）有利于完善税制，消除重复征税

目前，我国正处于加快转变经济发展方式的关键时期，大力发展第三产业，尤其是现代服务业，对推进经济结构调整和提高国家综合实力具有重要意义。按照建立健全有利于科学发展的财税制度要求，将营业税改征增值税，有利于完善税制，消除重复征税；有利于社会专业化分工，促进三次产业融合；有利于降低企业税收成本，增强企业发展能力；有利于优化投资、消费和出口结构，促进国民经济健康协调发展。

（二） 有利于发挥税收中性的特点

增值税是符合税收中性原则的。同一商品，无论流转环节的多与少，只要增值额相同，税负就相等。而营业税是对营业额征税的，不管营业额多与少，都按固定的比率交税，这就造成了税负的不公平。营业税违背了税收中性的原则，应该将营业税进行整合并入增值税，以使增值税能覆盖所有生产和制造增值额的行业，是增值税的征收形成一个完整的链条。

（三）有利于促进跨行业业务往来

如果增值税纳税人与营业税纳税人之间发生业务往来，这种业务往来按规定是可以扣除进项税额的，可因为营业税纳税人无法开具增值税发票而导致一般纳税人无法在会计上做合理扣除，从而加重了工商企业负担。从这一角度看，增值税应该将营业税的征税范围吸纳进来，使增值税覆盖范围更加广泛，形成完整链条。

（四）有利于国际接轨

从国际上看，增值税在国外是一种成熟的税种，是得到广泛认可的一种税。进行营业税并入增值税是一种国际化的趋势，即使在我国增值税管理也比较成熟，仍是经济发展到一定阶段的需求。

三、营业税与增值税合并初期存在的问题

（一）改革初期对不同企业税负影响不同

营业税改征增值税有利于避免重复征税，增强服务业的竞争能力，减轻企业的税负。但是减轻税负只是总体而言，落实到不同的行业及具体的企业，其影响完全不同。由于企业所处的行业不同，以及经营模式、发展阶段和规模不同，在同样的税率水平基础上，营业税改征增值税以后，不同企业可能出现税收负担增减不一的情况。营业税改增值税对以下几个行业的受益较大。第一，金融业，尤其是银行业。银行业信息技术的大量采用无疑要求大量的硬件和软件投资，尤其是软件环境的不断升级，占据了大量的成本。在营业税向消费型增值税转轨后，这部分可以在应税总额中直接扣除，从而促进了银行业不断采用更新的安全和交流技术。不仅如此，银行和其他金融企业经营的柜台成本等也可以得到扣除。第二，房地产业。房地产建筑成本的一半以上是水泥、钢材等工业产品，这部分重复计征的税率将得到扣除，从而整体降低房地产企业的建筑成本，提高房地产业的利润率。第三，交通运输业。首先，交通运输业大量采用的交通设备可以在消费型增值税税制下直接扣除，从而降低其营运成本，提高收益率。其次，技术先进、资本密度高的航空和铁路，尤其是高铁会因此获益良多。

（二）会引起某些商品价格上涨

有很多人对营业税改增值税后的物价问题过于乐观，认为税负减轻了，商品价格就会下降，会对消费者带来好处。事实上，对于上海市这次试行营业税改增值税对物价的影响并不乐观。因为交通运输业等在这次税改中实际税负有所减轻，但是油价等运输成本的攀升抵消了减轻税负的正面影响，能维持现有物价实属不易。而咨询服务等行业会因为不能抵扣而加重税负，这些行业服务价格甚至提高。营业税是由企业负担的，而增值税的承担者是最终消费者，因此企业很有可能把负担转嫁给消费者，导致某些行业价格的上涨。

（三）会加大服务业税收征管难度

对大部分服务业施行增值税会加大税收征管难度。占我国服务行业半数以上的中小型企业的会计核算很不健全，将其也纳入增值税征税的范围，税收征管的难度是显而易见的。

四、对推进营业税与增值税合并改革的建议

（一）全面推进营业税改征增值税

改革试点只对营业税的部分税目改征增值税，这必然导致进项增值税额抵扣的不彻底，这必然割裂增值税的抵扣链条，不利于减轻企业税负和经济增长方式的转变，进而影响经济增长速度。所以，为了彻底理顺税收与经济增长的关系，有必要把现行营业税税目全部纳入增值税的征收范围，在工、商和服务业统一实行消费型增值税。缩短试点时间，全面推进营业税改征增值税。

（二）细化行业抵扣范围

一是可以适当降低交通运输企业“营改增”的税负，将交通运输企业的路桥费、房屋租金、保险费等生产经营成本纳入进项抵扣范围。二是针对一些相对固定而又难以取得增值税专用发票的支出，尽快出台切实可行的操作办法，将其纳入进项税额抵扣范围。对存量固定资产按每年计提的折旧额来核定可抵扣进项税额，或者给企业一定的财政补贴。三是增加现代服务业进项税的抵扣范围。现代服务业可抵扣进项税额较少，可将办公租金、人工费用等支出列入抵扣范围，针对不同行业实行差别税率或免税。四是适当降低劳动密集服务企业的税负。五是完善“营改增”试点配套政策。简化手续，力争缩短财政补贴到账的时间。

（三）重新界定一般纳税人与小规模纳税人之间的划分标准

降低一般纳税人的核定标准，使更多的企业纳入一般纳税人的征税范围。对难以核算增值额、征管难度很大的纳税人直接划分为小规模纳税人，依然按营业税率征收增值税。

（四） 做好财税政策的宣传与培训

做好财税政策的宣传与培训工作，引导地方企业逐步开展“营改增”准备工作。鼓励服务行业企业提前在管理、税务、财务、运营等人员中展开增值税相关政策知识培训，审视自身经营运营现状，深入分析增值税改革可能带来的对于企业成本、现金流等方面的影响，提前做好与“营改增”有关的业务流程、财务管理等方面的准备工作。

（五）简化我国增值税账务处理

会计实务工作中，增值税账务处理比较繁琐复杂，期末结转等细节也不统一。这些都给会计人员处理增值税事项带来困惑和困难，从而导致不能正确提供涉税信息。因此，为适应营业税与增值税的合并简化我国增值税账务处理有其实际必要性。

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