关于施工企业经济核算中固定资本消耗价值的测算
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[论文摘要]对目前施工企业经济核算中固定资本消耗价值的测算存在的问题和困难提出了一些具体的解决方法，对确保固定资本消耗价值数据的真实性和可靠性，具有重要的理论意义和现实意义。
在施工企业经济核算中，利用企业内生产总值、总收入、可支配总收入和总储蓄等企业经济总量指标推算企业内生产净值、净收入、可支配净收入和净储蓄等经济净值指标时，总要面对一个重要的指标——固定资本消耗。由于它是增加值或企业内生产总值的重要组成部分，因而它的准确性程度如何，直接影响到各项净值指标的测算以及用输入法测算增加值或企业内生产总值的准确度和可靠度。如何准确的推算固定资本消耗价值，是企业经济核算应该研究和解决的一个重要的问题。
1固定资本消耗价值测算目前存在的问题和困难
固定资本消耗，在我国通常称为“固定资产折旧”。它是指核算期内生产单位为补偿生产活动中所耗用的固定资产而提取的价值，它的内涵是固定资产在生产过程中损耗和转移的价值。固定资本消耗价值的理论和实际核算中存在不少困难和问题，主要表现在以下几个方面：
1．1难以客观准确的计算固定资产消耗的价值
这是因为实际生产中引起固定资产价值下降的因素较多而且比较复杂。这些因素中，既有正常使用的磨损，也有事故灾害引起的磨损；既有技术进步引起的价值变动，也有由于价格引起的价值变动。在实际计算中不易分清各种因素对固定资产价值下降各自引起的作用大小。从固定资本消耗的本身含义讲，它应该是固定资产在生产活动中的正常磨损部分，而由其他因素引起的固定资产的价值下降，则属于固定资产的损失，不能做为消耗，因为这种消耗的价值并没有转移到产品中去。
1．2难以直接利用工商企业会计中的有关核算资料
企业经济核算中的固定资本消耗与工商企业会计核算中的“固定资产折旧”在测算上并不完全相同。会计核算中的固定资产折旧，一般是按照“历史成本原则”计提的，即：
年固定资产折旧额一(某项固定资产历史价值一预计净残值)／预计使用年限。
这就给直接利用工商企业会计的固定资产折旧资料带来一定的困难。根据企业经济核算的“现期市场价格原则”，在进行企业经济核算时，若要采用会计核算资料，就必然存在一个核算口径和方法的转换问题。即必须将用实际成本法计提的固定资产折旧资料转换为按限期市场价格计算的固定资产折旧资料，才能满足企业经济核算的要求。
1．3工商企业会计核算中计提固定资产折旧时所使
用的“固定资产使用年限”是预先难以确定的主观预计量
这使得工商企业会计计提固定资产折旧的核算行为带有很大的主观}生和不确定性，往往本核算期内提起的固定资产折旧并不一定能真实或相对真实地反映本期生产活动中的固定资产正常消耗价值。
2对固定资产消耗价值测算若干问题的思考
为了确保固定资本消耗价值数据的真实可靠，认真研究和解决以上问题和困难就具有重要的理论和现实意义。由于固定资本消耗价值是增加值的重要构成项目，它的统计数据的真实与否直接影响到增加值或企业内生产总值的统计数据的质量。解决以上问题的基本思路应该是针对不同的问题结合具体情况，进行科学合理的推算，并对其进行合理的制度安排。
(1)由于技术进步的速度越快(如机械设备的技术更新)，技术进步引起的固定资产的价值下降速度就越快，2者成反比关系。因此可以考虑结合一定时期的技术进步增长率，确定一个技术经济参数——技术进步引起的固定资产减值率()。例如本期技术进步增长率为5%，可以近似地确定本期技术进步引起的固定资产减值率为5。由于价格变动引起的固定资产的价值下降，可以考虑根据当前时期的该项固定资产市场物价指数的降低幅度，也确定一个参数——价格下降引起的固定资产减值率(
)。例如本期某项固定资产的物价指数为95，降低幅度为59%，则可以近似地确定该项固定资产本期由于价格下降引起的减值率为5oa。至于事故灾害等非正常原因引起的固定资产的价值下降，则可以根据历史上正常年份事故灾害的发生率及其对固定资产的损害程度，估计出另一个参数——事故灾害引起的固定资产减值率()。再令正常施工生产磨损引起的固定资产减值率()，一定时期固定资产价值的总的下降率为()。由于一定时期内固定资产的价值下降，是以上多个因素综合作用的结果，这样就有：
根据此公式可以求出由于正常施工生产磨损引起的固定资产减值率，即：
在已知一定时期固定资产减值总额()的情况下，就可以求出本期固定资产由于正常生产磨损而减少的价值总量，即：
而本期固定资产由于正常生产磨损而减少的价值，就是所要测算的所谓“固定资本消耗价值”。以上的口、j8、y必须由施工企业核算部门根据一定时期内技术进步、价格变化以及事故灾害情况变化的规律，结合对核算期它们可能发生的变化所做的合理预计，并根据具体变化情况随时进行必要的修正。
(2)为了充分有效地利用现有微观会计核算资料，更好地实现企业经济核算与微观会计核算的有机对接。①针对施工企业可以考虑在微观会计核算中增设“累计折旧调整”科目，专门记录按现行市场价格计算的固定资产折旧价值。即在日常的实际计提过程中，除了保留传统的“实际成本法”计提折旧外，还需要采用“现行市价法”计提折旧。其计提公式为：
现价年固定资产折旧额=
这种方法的优点是将企业的经济核算所需的部分相关资料采集的基础工作直接置于最微观的企业会计核算工作之中，这样做的结果是一方面在强化经济核算微观基础——会计核算工作的同时，保证企业经济核算所需要的固定资产折旧资料的相对真实和可靠；另一方面又可以实现宏观核算和微观核算在一定意义上的衔接。其缺点是增加了企业会计人员的核算工作量，其核算所得的结果“现价固定资产折旧”资料不一定完全为企业所需，容易导致企业的抵制，而且对企业会计人员的业务素质和工作责任心的要求相对较高。此外这种方法还有一个重要理论假定，那就是所计算的“现价年固定资产折旧额”必须是当年正常生产活动磨损所减少的固定资产的价值量的近似反映，而且计提折旧的方法必须是直线法。但是在现行会计核算制度中，为了鼓励企业尽快收回固定资产的投入资本金，往往规定允许企业采用加速折旧法，显然在这种情况下此法的运用必然受到很大的限制。因此，此法在理论和实务方面尚需进一步研究。在固定资产相关历史资料比较完善的情况下，可以考虑编制固定资产价格指数。有了固定资产价格指数，企业经济核算在测算固定资本消耗价值时就可以利用会计报表中的“累计折旧”项目中的资料调整得到。这是目前最常规的处理办法。但是，在固定资产相关历史资料欠缺并且固定资产种类繁多的情况下，要编制固定资产价格指数，其难度和工作量仍然很大。
2种可供选择的方案，后者仍然是当前的理想选择。不过，加强对前者实施的现实可操作性的研究和探讨，以便在相关条件成熟的时候加以实施仍然具有重要的理论意义。