对医院成本核算若干问题的思考
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摘要： 通过对医院成本核算的作用、范围和现状以及在成本管理应注意的问题的阐述，说明成本核算在医院经济运行中有着重要的作用。
Abstract: By describing the effect, range, present situation of hospital's cost accounting and the key problems in cost management, this paper introduces the important effect of cost accounting in hospital's economic operation.
关键词： 医院；成本核算；问题；思考
Key words: hospital；cost accounting；question；ponder
中图分类号：TU246.1文献标识码：A 文章编号：1006-4311（2011）28-0311-02
0 引言
医院在医疗服务中耗费的活劳动与物化劳动构成了医院的经营成本，其构成要素和权重的多少直接影响到医院管理的经营成果和经济运行的质量。虽然医院成本核算是个老话题，但随着医疗市场的日趋发展，医院自扩大的同时，经营责任和风险也明显增加，要想在竞争中求得生存和发展，只有通过成本核算来加强医院经济管理，使医院的医疗运行呈良性循环。因此，在医院依赖外部条件谋求发展的可能性越来越小的情况下，解决好成本核算过程中存在的问题，做好医院成本核算的相关工作，使医院成本核算方法更加适应医院的发展是非常必要的。根据本人长期从事成本核算工作的体会，与大家做一探讨。
1 医院成本核算的作用
1.1 是反映医院工作数量和质量的综合指标 在服务质量一定的情况下，服务数量越多，单位成本越低；在服务数量一定的条件下服务质量越高，单位成本越高。医院管理者通过对成本核算的结果进行分析，可以及时地进行成本调控，以求医院经济管理的更优化。
1.2 是建立健全医院激励机制的基础 成本核算提供的成本信息，反映的是医疗服务的成本消耗。通过科室成本核算，调动科室节约成本的积极性，使职工主动加强科室内部管理，有利于保持医院正常的竞争态势，抑制不完全成本核算引起的各部门、科室争设备、争房屋、争人员而引起的不良行为。
1.3 是完善医院内部运行机制的平台 医院经济管理的根本目的，在于如何以最小的成本提供最大的服务。开展成本核算为完善医院内部运行机制提供了条件。
2 医院成本核算的范围
目前，医院成本核算的项目包括：工资性支出、各项社保金，住房公积金、提取的职工福利费、工会经费、防暑降温补贴、独身子女补贴等人员经费，实际消耗的卫生材料、药品、低值易耗品、各种固定资产折旧、日常维修费，水、电、气等能源消耗、差旅费、邮电费、职工培训费和办公费，供应室消毒费、洗涤费等。
3 医院成本核算的现状
3.1 医院成本核算工作的开展，绝大多数医院早在九十年代初就在进行这项工作，公立医院慢于私立医院，但直到二十一世纪的今天，国家对医院的科室成本核算执行的标准、范围以及实施细则等方面的核算要求未作规定，而是医院根据医院的实际情况，从企业成本核算中借鉴过来的成本核算方法，进行的成本核算。
3.2 大部分医院的成本核算是科室的准成本核算，而非全成本核算。
3.3 医院管理者的经营意识和成本意识不能适应市场经济的需要，个别科室领导只顾满足临床的需要，忽视成本的回收这一关键问题，重复购买，造成设备、仪器的使用率低下。
4 在医院成本核算中应采取的对策
4.1 抓住医院成本管理的重点 成本核算作为成本管理的重要内容之一，是医院经济管理的重要环节。把成本核算的重点从传统的事后算账向成本的事前预测和控制方面前移，是医院加强成本管理、降低成本费用的重点。
4.1.1 改革用人制度，降低人员费用 人员费用是医院成本费用的重点构成部分。因此，医院要建立双向选择、竞争上岗的用人机制，实行岗位管理，严格聘用工制度，并制定按劳分配和优劳优酬的分配制度，合理配置人力资源，最大限度地调动医院员工的积极性，尽量减少或避免因人力资源配置不当而引起的人员浪费。
4.1.2 做好成本预测，降低运营成本 医院降低运营成本过程中，必须以维护病人利益为基础，做好运营成本预测，厉行增收节支。一是通过技术进步和技术创新提高疾病治愈率，缩短病人平均住院日，提高医务人员的工作效率。二是根据社会需求改变服务模式，全方位满足大家多样化、多层次的医疗保健需要。三是公开招标采购医用设备、药品、卫生材料和器械用品等物资，降低采购成本。
4.1.3 加强资产管理，提高使用效率 对医院各种成本对象进行核算是为了进行成本控制，使医院成本最低。因此，加强医院资产管理，尤其是确保流动资产高效、安全地周转，对减少医院运营成本，提高医院经济收益有着十分重要的意义。在市场经济条件下，合理利用自有资金和借贷资金用于投资成本效益比较好的医疗项目，将有利于医院经济的发展。运用现代物流配送方式，最大限度减少医院库存物资的储备，减少资金占用，降低运营成本。及时清理患者欠费、漏费，也是加强医院成本管理的重要内容之一，因为欠费、漏费积压后，一则影响医院资金周转，二则使医院应有的债权转变成成本费用，影响医院的利益。
4.1.4 做好后勤保障，严格控制管理费用，为临床医疗工作保驾护航 加强行政后勤部门的成本控制，也是非常重要的。行政后勤部门具有他的特殊性，不创收，是花钱的主要部门，也是医院运行必备的管理部门。因此，让行政后勤的职能部门具有成本意识，是搞好成本核算的又一关键之处。不对职能部门的成本适当加以限制，容易造成新的不平衡，影响医院的整体管理，对医院的发展是不利的。
4.2 正确处理成本核算中的几个关系，促进成本核算工作的顺利开展 医院成本核算的目的，是为了提高医院成本管理和经济管理水平，为医院建设和发展创造良好的经济基础和物质条件。因此，在医院成本核算工作中应正确处理好以下几个关系：
4.2.1 成本核算和科室成本核算的关系 医疗服务消费的各项费用总和，即可分为变动成本、固定成本和混合成本。其中，变动成本与服务数量成正比例关系；固定成本与服务数量成反比例关系；混合成本则兼顾固定成本和变动成本性质的成本。客观地分析医院成本和科室成本的特性，有助于调节与控制医院成本与科室成本，提高医院的整体效益。科室成本核算是对医院成本管理责任的细分，为医院成本核算和降低患者医药费用服务，跟医院的成本管理目标是一致的。我院自1994年实行科室成本核算以来，全院职工的成本意识增强很快，收入的含金量得到了提高，成本管理水平在工矿企业医院中是比较好的。可见，我院实行成本核算后，在一定的程度上起到了节约开支的作用。
4.2.2 成本核算与新项目投入的关系 医院管理的目标是“用比较低廉的费用提供比较优质的医疗服务”。这就要求医院要增加新项目投入，积极开展医学科研和技术创新活动，避免为节约开支而忽视对新项目投入的眼前行为。虽然新技术、新项目的初期投入比较大，但新技术、新项目投入临床使用，会降低成本和提高诊治水平，赢得病人的好评，这样，不仅提高了医院的社会效益，也提高了医院的经济效益。
4.2.3 成本核算与医院预、决算的关系 财务人员往往用“年初做预算，年末做决算”这种方法反映医院一年的经济运行情况，做预算时侧重于从医院的收入考虑，忽视医院支出的成本核算，在实施的过程中，如果出现超预算支出现象，也只是追加预算，成本核算的作用不大。正确处理医院的预、决算与成本核算的关系，在做医院预算报表时，不仅考虑收入，同时考虑成本核算的结果和分析，让医院的各项成本得到很好的控制，才能使医院的经济管理水平迈上新台阶。
4.2.4 相关科室的成本分摊和收入的再分配关系 随着医院规模的扩大，专业分工的细化，手术室、麻醉科及手术科室成为独立的核算主体，从而产生了成本分摊和收入的再分配。在实际中往往是以自己为中心，忽视别人的劳动。按照 “受益多，承担多”的原则，正确处理成本分摊和收入再分配的关系是非常重要的，否则，将严重影响医疗质量，后患无穷。
4.2.5 成本核算与医疗服务的关系 强调医疗服务数量而忽视单位服务数量的成本，会使总成本增加。或为节约成本而降低服务质量的做法是短期行为。同样，不能以节约成本为由忽视医疗质量，或以提高医疗服务质量为由忽视节约成本。关键是要把医疗服务数量、质量与成本实现最佳的结合。
5 实践与思考
5.1 理念与动力的思考 市场经济的特点就是:谁的竞争意识强，谁就获胜。 医院的效益理念、价值理念、风险理念和“以人为本”的管理理念等共同构成新医院成本理念。当前我国医疗服务价格体系基本不由成本核算结果决定的现实，使医院成本核算及管理缺乏原动力；我国财政对医院的补偿机制不尽完善，又使医院的全成本核算举步维艰。
5.2 管理与创新的思考 管理创新的关键是要适应形势并注意适时。医院管理的人性化与实践性特征要求我们在医院成本核算管理与控制的实践中“以病人为中心”，在完善制度、实现标准、简化流程、合理成本、改善环境的过程中不断努力创新。注重医疗质量、工作数量、工作质量的有机统一，适时借鉴企业成本核算的新技术。
总之，医疗成本是衡量医院经济收益的综合目标之一。通过成本核算的分析预测，可以把握未来相关成本的发展趋势，有助于提高医院成本管理水平，减少医院经营管理的盲目性，同时也促进医院管理水平的提高，确保医院的可持续发展。
参考文献：
[1]陈燕.医院成本核算.中国卫生经济，2005，9.
[2]林国红，张国全，谢艳春，芮清，邵建芬合著.我国医院成本核算管理与控制的实践与探索.中华现代管理，2005，9.