关于表外业务核算有关问题的探讨

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摘 要：随着我国商业银行的不断发展，商业银行在表外业务核算中的问题也逐渐凸显出来，主要体现在核算不规范、风险较大等方面，严重制约了商业银行的长期发展。本文从表外业务的基本理论出发，探讨了表外业务核算中存在的问题，并提出了几点完善表外业务核算的建议。

关键词：表外业务;核算;问题;探讨

一、表外业务概述

（一）表外业务的概念

表外业务是指商业银行从事的不列入资产负债表，但是会影响到银行当期损益的经营活动，表外业务有狭义和广义之分：狭义的表外业务是指那些虽未列入资产负债表，但同表内的资产业务或负债业务关系密切的业务，它主要包括了担保、贷款承诺、投资银行业务（证券包销、黄金交易、证券等）金融衍生工具（如互换、期权、期货、利率上限等）;广义的表外业务除包括上述狭义的表外业务外，还包括结算、、咨询等业务。表外项目也被称为“或有负债”和“或有资产”项目，或者叫“或有资产和负债”。

（二）表外业务的种类

表外业务的种类大致可以分为以下三种类型：一是承诺类表外业务。承诺类表外业务是指在未来的某一日期商业银行按照事先约定的条件向客户提供的有关信用的业务，主要包括了贷款承诺，其中包括了可撤销承诺、不可撤销承诺（回购协议、信用额度、票据发行便利等）。二是担保类表外业务。担保类表外业务是指客户委托商业银行对第三方承担责任的业务，主要承担的是客户违约风险的业务，主要包括了：备用信用证、银行承兑汇票、跟单信用证、各种保函等。三是交易类表外业务。交易类表外业务是指商业银行为了满足客户在自身风险管理或者保值等方面的需求，利用金融工具进行的资金交易活动，主要包括了金融期货、期权、利率远期合约等。

（三）表外业务的重要地位及特征

随着我国市场经济的飞速发展，表外业务在商业银行的地位也越来越重要，其重要地位主要体现在：一方面，表外业务拓宽了商业银行的服务领域。表外业务的开展使商业银行打破了原来传统的表内业务，可以满足客户多元化的需求，能够更好地为客户提供服务，这样就提高了商业银行的市场竞争力。同时，表外业务的开展已经逐渐成为银行实现国际化的标志，商业银行开展表外业务可以提升其社会形象;另一方面，表外业务有助于防范和转移风险。投资者在20世纪70年代以来就受到短期市场不稳定的困扰，对于发生或者即将发生的利率风险、汇率风险、信用风险等，传统的投资技术已经起不到防御风险的作用了，表外业务就成了有效防范风险的主要途径。

从上述表外业务的定义和种类来看，表外业务的特征主要可以概括为以下几点：第一，不直接占用客户资金。商业银行开展的表外业务主要是通过自身的信誉、设备、机构及人员，利用自身的非资金资源的优势来为客户服务，并向客户收取一定的费用，例如信用证和各种保函等，它在一定程度上达到了客户非资金的需求。第二，透明度较差，监管程序复杂。表外业务的记录方面在国际上有着很大的差异，一部分表外业务的脚注要通过资产负债表来体现，但是大部分的表外业务是不能够通过财务报表体现出来，这就导致了股东、债权人很难了解财务的真实状况。同时，银行内部人员由于时间等问题，对表外业务的统计和控制风险方面也存在着很大的难度，银行外部的人员对业务也不能进行很好的监督。第三，形式多样，操作灵活。表外业务在形式上区别于表内业务，具有形式多样的特点，体现了商业银行在业务操作上的灵活性。商业银行开展表外业务在操作上的灵活性主要表现在：商业银行可以直接参与到金融市场的操作，还能够以中间人的身份出现在金融市场中;商业银行既可以参与到风险较低的金融中介服务中去，还可以涉足较高风险的金融衍生工具的市场等。这样的灵活性为商业银行提供了更广阔的发展空间，加快了商业银行的发展速度。

二、表外业务核算存在的问题

（一）表外业务核算内容模糊

目前，我国商业银行的表外业务的基本范畴没有明确的规定，表外核算的对象还比较模糊，表外业务核算内容模糊主要表现在：一方面，表外业务核算内容超出范围现象比较严重。现阶段我国商业银行的表外业务核算的对象主要包括了金融服务类业务，该业务属于巴塞尔委员会规定的广义表外业务范畴，对商业银行表内资产和负债的增减会产生影响，这与表外业务的特征不相符合，应该纳入表内业务的范畴;另一方面，表外业务和表外科目关系不清。有时候表外科目反映的对象不都是表外业务，这就很可能导致商业银行在内部管理和核算方面出现问题，出现业务核算和管理脱节的财务风险。

（二）表外业务核算方法不合理

单式记账法是当前我国商业银行采用的普遍表外业务核算方法，这种核算方法的弊端在于不能全面反映业务的来龙去脉，对发生的金额只是简单的列示，不能进行试算平衡，对于未来可能对报表项目产生的影响等风险进行的核算很少。

（三）表外业务核算理论不先进

我国财政部颁布的会计准则和银监局制定的文件中都对商业银行表内业务有明确的规定，然而对表外业务的研究却很缓慢，在《商业银行表外业务风险管理指引》中也没有明确的提及表外业务。因此，加快对商业银行表外业务核算的研究，尽快形成一套完整、先进的表外业务核算制度来指导商业银行的会计处理工作。

三、完善表外业务核算的建议

（一）明确表外业务核算的范围，进行规范业务分类

为了解决表外核算内容模糊的问题，商业银行要严格按照《商业银行表外业务风险管理指引》的相关规定，界定表外业务的核算范围，对于不属于表外业务范畴的金融服务类等业务及时的调整到核算范围之外等。

（二）采用单式记账和复式记账相结合的方式

商业银行表外业务核算可以采用单式记账和复式记账相结合的方式，其中表外科目复式记账主要适用于衍生金融工具表外业务，表外科目单式记账主要适用于或有负债表外业务，采用两种相结合的方式有助于解决表外业务核算方式不合理的问题。

（三）做好表外业务会计信息披露工作

完善商业银行表外业务会计信息披露工作可以通过建立表外信息风险程序，或者通过报表的形式对或有资产、收入、负债、支出等财务状况进行单独的披露。同时对于备查类表外会计信息的披露，如抵押品、重要空白凭证等，这些主要是对于表内进行的补充说明，可以只作为备查登记事项处理。

四、总结

表外业务在商业银行中的地位是十分重要的，我们充分利用表外业务的优势，及时的采用相应的措施规避表外业务核算中存在的问题，这样才能使商业银行的表外业务得到更好的发展，促进商业银行的可持续发展。

参考文献：

[1] 王献嵘.我国商业银行发展表外业务的问题及政策建议[J].中国外资，2011（18）.

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[3] 王晓娜.基于会计视角的我国商业银行表外业务风险管理研究[D].石家庄经济学院，2014.