大力发展管理会计 助推发电企业管理提升

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摘要：2014年10月27日，财政部了《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》（以下简称“指导意见）（财会〔2014〕27号），首次在国家层面明确了管理会计在企业管理中的积极作用，并对我国构建有中国特色的管理会计体系相关工作做了总体部署。本文将在介绍管理会计概念及发展过程的基础上，结合发电企业的生产经营管理阐述管理会计对发电企业管理提升的作用，并针对管理会计目前在企业中的运用现状提出了相应的建议措施。

关键词：管理会计；管理；提升

中图分类号：F275 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2015）018-000-02

一、管理会计的概念及发展过程

（一）管理会计概念

管理会计是会计的重要分支，主要服务于单位内部管理需要，是通过利用相关信息，有机融合财务与业务活动，在单位规划、决策、控制和评价等方面发挥重要作用的管理活动，是会计工作的重要组成部分。

（二）管理会计的发展

管理会计最初萌生于19世纪末20世纪初，其雏形出现于20世纪上半叶，现代管理会计正式形成和发展于二战以后，20世纪70年代后在全世界得到广泛传播和应用。随着世界进入新经济和信息时代，管理会计的内涵和外延正在持续丰富。

管理会计在我国的研究和应用起步较晚，本世纪七、八十年代才开始。但在三十几年短暂的时间里无论在理论上还是在实践上都取得了巨大的进步，在经济体制改革和市场经济的发展中发挥了巨大作用，但由于管理会计在中国形成和发展的时间短，仍然有许多缺陷和不足。管理会计的理论结构、研究范围、实践应用等方面亟待完善和充实，还存在较大的发展余地。本次财政部出台《指导意见》便旨在建立有中国特色管理会计体系，大力推进管理会计在我国企业的中的应用，提升经营管理水平，转变经济发展方式。

（三）管理会计与财务会计、财务管理的异同

管理会计、财务会计和财务管理都是企业财务工作的重要组成部分，三者相互联系、相互依存，构成了企业财务工作的整体。

财务会计和管理会计都是以现代企业经济活动所产生的数据为依据，通过科学的程序和方法，提供用于经济决策与控制的，以财务信息为主的经济信息。财务会计主要为外部利益关系集团服务，提供受托主体履行和完成经济责任的信息，以满足外部利益集团的需要，因此财务会计是一种社会化的会计；管理会计主要为企业内部各个层次的管理人员服务，为其提供加强经济管理、提高全面经济效益和社会效益的信息，是一种个性化的会计。由于两者的服务对象不同，因此在依据标准、提供信息的类型、主要内容、所运用的程序和方法、报告的形式和时间范围、成本计算方法等方面均有明确的区别。

财务管理与管理会计二者具有相同的管理属性，其基本作用都是为企业管理服务，二者都以企业的财务会计资料为信息分析来源，在此基础上进行计划、决策与控制，因此两者从管理理论、方法体系以及管理过程等方面存在很多交叉重复内容。但两者也有明显的区别，财务管理主要以资金为管理主线，考虑的重点是如何以较低的成本获取资金，如何更有效地运用资金以及如何处理内外部各种财务关系，以实现企业价值的最大化，管理会计则是有关企业经营管理的信息系统，考虑的对象不仅是资金如何高效地物化，还考虑物化后的资源在经营管理中如何以最佳效率进行配置，通过预测、控制、评价考核等手段实现人、财、物的高效搭配，从而达到提高经营管理效率的目的。

发电企业是关系国际民生的基础性行业，关系我国的经济命脉及能源安全，由于长期的发展和历史原因，普遍存在资产规模大、闲置多，生产经营及管理方式粗放的现象，以下笔者将结合发电企业经营管理，就管理会计对推动发电企业管理提升的意义及措施进行简要探讨。

二、管理会计在发电企业中的作用

管理会计的主要作用在于分析过去、控制现在、规划未来。其基本职能包括：预测经济前景；参与经济决策；规划经营目标；控制经济过程；考核评价经营业绩。与基本职能相对应其主要内容包括：预测分析、决策分析（预测决策会计）；全面预算管理、成本控制（规划控制会计）；业绩评价（责任会计）等。

（一）预测分析和决策分析

预测分析是指企业根据现有条件和掌握的现有会计资料以及客观事物的内在规律，运用专门的分析方法，按照事物的发展规律，对生产经营的未来发展趋势和状况，进行预计和测算，以推测未来的行为。发电企业在分析国家产业政策、区域经济发展状况等基础上，充分把握所在区域电力需求发展趋势，结合该区域发电机组投产情况，准确预测下阶段上网电量及收入，同时根据机组煤耗及检修计划合理预测成本费用，并形成利润预测值，从而使管理层对下阶段企业面临的形势和状况有个总体把握，并据此开展生产经营活动。

决策分析是指企业为了达到特定的目的，以会计资料和其他资料为依据，运用一系列专门的方法，从两种或两种以上方案中选择最优方案的过程。如发电企业可以在成本性态分析的基础上，运用本量利分析方法确定上网电量的保本点，从而为亏损企业实现扭亏为盈指明了目标，再如，可以运用差额现金流量净现值法确定是否对原有设备进行技改，从而提升机组的利用效率和经济效益。

（二）全面预算和成本控制

预算是指企业通过对内外部环境的分析，在科学的生产经营预测与决策基础上，用价值和实物等多种形态反映企业未来一定时期的投资、生产经营及财务成果等一系列的计划和规划。全面预算管理是指企业利用预算对企业内部各部门、各单位的各种财务及非财务资源进行分配、考核、控制，以便有效地组织和协调企业的生产经营活动，完成既定的经营目标，是企业总体战略在一段时期内的具体化。发电企业通过上述预测决策分析，科学确定预算目标，并通过目标分解，合理安排发电调度计划、采购计划、检修技改计划、基建投资计划、人力资源计划及融资计划等，一方面使企业的各项生产经营资料得到合理科学分配，同时也为下阶段各项工作指明了行动目标；然后，在预算执行过程中，定期对预算执行情况进行分析，发现差异，寻找原因并制定落实纠偏措施；最后通过对一段期间内预算执行完成情况进行考核形成全面预算的闭合管理，实现全面预算管理的目标导向、价值引导作用。

成本控制是指企业根据一定时期预先建立的成本管理目标，由成本控制主体在其职权范围内，在生产耗费发生以前和成本控制过程中，对各种影响成本的因素和条件采取的一系列预防和调节措施，以保证成本管理目标实现的管理行为。由于发电企业的公益性，上网电价仍属于政府定价，市场化程度较低，因此在上网电量既定的情况下，如何开展成本控制对企业效益提升有着非常重要的意义，发电企业可以通过对标管理、价值链分析、标准成本等方法，寻找成本削减的切入点，实现降本增效。

（三）业绩评价

业绩评价，是指评价主体运用数量统计和运筹等方法，采用特定的指标体系，对照设定的评价标准，按照一定的程序，通过定量定性对比分析，对评价客体在一定期间内的业绩作出客观、公正和准确的综合评判，并为进一步决策提供依据。发电企业应根据内部不同分部的权限设置和功能定位，科学将各分部划分为收入中心、成本费用中心或投资中心，分别设置不同的指标体系（包括财务指标和非财务指标）并确定合理的目标值，然后定期不定期地对各分部的业绩指标完成情况进行计量评价，并将评价结合与薪酬挂钩，实现个人目标与企业整体战略目标的协同一致，是企业各项管理措施落实到位的根本保障。

三、提升发电企业管理会计水平的措施

（一）加强政府推动，建立中国特色管理会计体系

由于建国以来长期实行指令性计划经济体制，同时在国家推行财务会计标准化体系的同时，我国会计学界的主要研究领域都集中在财务会计方向，造成管理会计理论成果偏少，管理会计体系建设相对落后。因此，要提升管理会计在我国企业中的运用，首先需要政府和学术界的推动，要紧密结合我国国情，理论联系实际，建立一套具有中国特色的管理会计体系。通过成立权威性机构，创办专门刊物，进行有组织、有计划的各项研究活动，发挥应有的指导作用；及时地将实践中的成功经验进行科学、系统的归纳、总结、整理、提炼，然后在有关部门的指导推动下，采取措施使其在企业里得到广泛、深入的推广。

（二）转变工作思路，提升管理会计运用意识

由于发电企业具有社会公益性，发供电行为仍具有指令属性，市场化程度较低，加上历史原因，发电企业会计工作普遍存在“重核算、轻管理”的现象，同时由于企业领导层重视不够，财务部门权威性不够，不能有效开展管理工作。因此，一方面，发电企业的财务人员需改变工作思路，不仅要重视事后的核算工作，更要重视运用掌握的财务数据开展贯穿事前、事中和事后的管理控制，另一方面，管理会计工作的开展离不开领导层的支持，因此须通过宣传、培训等方式培养企业领导层对管理会计的认识和支持。

（三）开展管理会计教育，提升财务人员综合素质

管理会计不同于财务会计，涉及会计学、经济学及管理学多种理论及管理工具，对从业人员的知识水平要求较高，由于我国管理会计基础教育的确实，以及传统意识的影响，部分企业特别是一些成立时间较长的发电企业，财会人员观念陈旧，管理会计知识浅薄、应用水平不高。，多数财会人员对日常财务资料的处理仅限于事后记账，且分析能力差，很难将有效信息运用到企业的管理决策中去。因此一方面需要政府在会计学专业基础教育和后续教育中增加管理会计内容，甚至可以在高校中开设管理会计专业，为社会培养合格的管理会计人才；另一方面，企业财务人员应树立随时俱进观念，自觉利用多种途径学习现代管理会计理论，同时，企业应为财务人员提供相应的学习机会和平台，甚至建立奖惩制度，多方面提升企业财务人员的管理会计理论水平和实务能力。

参考文献：

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