关于路桥施工企业全面预算管理的探讨

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【摘要】本文在分析路桥施工企业全面预算管理的必要性的基础上，概括了路桥施工企业实施全面预算管理的总体要求，并结合案例针对作业基础预算管理在路桥施工企业的应用的优势、思路和操作过程等进行论述。

【关键词】路桥施工 预算管理 作业基础预算

高速公路和桥梁作为一种现代化的道路交通基础设施，具有技术标准高、设施完善、通行能力强、行车速度快等特点，改革开放二十年来，我国路桥的发展带动路桥施工行业得到了迅猛发展。与此同时，路桥施工企业也有着广阔的发展空间，在路桥施工企业发展的同时，路桥施工企业中的材料管理与预算管理水平的提升对于路桥施工企业的发展具有重要的推动力。

一、路桥施工企业全面预算管理的必要性

路桥施工企业需要根据自身生产经营特点确定预算管理的重点。通过引入价值链分析法，确定企业业务流程改进的重点，确定企业预算管理的重点内容，提出在经过流程化整合的组织结构基础上构建预算管理组织体系，进而按照预算管理过程的循环进行预算管理体系的系统设计。路桥施工企业预算管理的重点内容包括结算预算、项目毛利预算、工程现金流量预算及工程项目利润预算在内的工程项目的预算，应重点针对工程结算收入、工程成本、工程间接费用、工程人工费、工程机械使用费、项目内部作业成本等各个预算项目采用科学合理的编制方法和编制依据。同时，路桥施工企业在构建预算管理的组织结构时，应按照工程项目运行规律的要求来分析和研究工程项目的业务流程和作业方式，在此基础上优化业务流程，再造作业方式，以流程为导向，以作业为基本单位来构建项目基层预算组织，划分各级预算责任中心的责权利，设置高效运行的预算组织结构，从而为预算管理建立强健的组织保障机制。通过预算管理，协调和优化配置企业资源，改善物流和资金流，最终达到提高经营质量的目的，这是管理者在新形势下的必然选择。路桥施工企业也会通过实施预算管理，适应市场变化，防范经营风险，逐步转变管理层和员工的观念，带动企业内部管理水平的全面提升。

二、路桥施工企业实施全面预算管理的总体要求

在企业矩阵式组织结构的基础上构建全面预算管理的组织体系，重点是确定包括各职能部门、各生产要素管理部门和各个施工项目以及施工项目内部各责任中心在内的全面预算执行组织体系。

工程项目是企业最重要和最基本的经济单位，因而企业全面预算管理的重点控制对象为每一个施工项目，各级预算的编制均是针对每个施工项目，要求每个施工项目都必须实行预算控制。

针对路桥施工生产多样性的特点，在加强预算编制有关信息的收集，力求信息收集的及时性和真实性的基础上，各施工项目预算的编制内容、编制依据和编制方法应得到科学地制定和统一，以提高预算编制的准确性，为预算的执行提供可靠的保证。

针对路桥施工生产周期长、影响因素多、较为复杂的特点，全面预算目标体系和考评指标体系的建立应以目标利润为中心，兼有财务指标与非财务指标，并尽可能使其量化。

针对路桥施工项目分散、施工地点远离管理层的特点，应加强全面预算监控，完善全面预算调整环节，建立预警机制和预算执行信息反馈制度。

三、路桥施工企业采用作业基础预算管理实施全面预算

作业基础预算管理是建立在作业成本管理的基础上的预算管理。它首先是利用作业成本管理取得的信息作为编制预算的基础，在划分作业中心的基础上建立预算责任中心，并且以归集后的各中心作业成本作为预算编制的预控指标，提高了预算的精确性和科学性；其次让报告的实际成本和预算成本采用同一方法和指标，增强了实际成本与预算成本的可比性，从而使成本控制落到实处。

路桥施工工程的施工预算图确定整个工程项目下分的各分部分项工程以及完成各分部分项工程所必需的施工作业的种类和作业量。建立在施工图预算基础上的，程预算科学地划分作业和工序，确定作业中心和作业量，这就为实行作业基础预算提供了必要的条件。

作业基础预算的一般思路可以参照在工程成本计划中应用的工作分解法。工作分解法是以施工图设计为基础，以本企业做出的项目施工组织设计及技术方案为依据，以实际价格和计划材料、人工、机械等消耗量为基础，估算工程项目的实际成本费用，据以确定目标成本。具体步骤是：首先按照区分不同责任中心可控成本和不可控成本的原则，将整个工程项目逐级分解为内容单一、便于进行单位工料成本控制的作业中心或工序，然后按照各作业中心自下而上估算、汇总，从而得到整个工程项目的估算。

路桥施工企业在全面预算编制的实务中可以运用工程量清单作为作业基础预算的依据，据以识别作业、计算和分配作业成本库消耗资源量。工程量清单是根据施工预算图编制的供施工工程招标投标使用的重要文件，对合同规定要实施的工程的全部项目和内容，按与技术规范相对应的原则，分章、分节、分工程细目说明其工程量和单价以及总价，每一章一个表。以下举例说明如何利用工程量清单进行作业成本的归集并以此进行作业基础预算。

例如在路基土石方工程的预算过程中，根据工程量清单所列，把路基土石方工程分为清理现场、挖除树木、挖除树根、拆除结构物、挖土方、挖石方、挖除非适用材料、换填土、利用土方、利用石方、土工格栅、结构物台回填、软土地基处理、借方超运等工程细目。预算过程包括以下几个方面：

（1）根据工程量清单所列的工程细目来区分和合并作业，确定作业中心；

（2）研究和制定工程的施工方案、施工方法和施工进度计划，以确定完成每个作业所需的工程量；

（3）根据现行的公路工程概预算定额和市场调研结果，选定工资、材料、机械及其他的预算费率，计算人工费、机械费、材料费等各项资源费用总额；

（4）以工日数、材料耗用量、周转材料周转次数、机械台班费等作为成本动因率分配人工费、机械费、材料费等资源费用总额，从而计算出各个工程细目的工程总价；

（5）把各工程细目的工程总价逐项累加，汇总得出路基土石方工程的工程计划成本，即该路基上石方工程在全面预算编制表中的预算控制数。

四、结论

推行全面预算管理是发达国家成功企业多年积累的经验之一，可以认为，通过全面预算管理，协调和优化配置企业资源，改善物流和资金流，最终达到提高经营质量的目的，这是管理者在新形势下的必然选择。路桥施工企业亦希望通过实施全面预算管理，适应市场变化，防范经营风险，在推行的过程中逐步转变管理层和员工的观念，带动企业内部管理水平的全面提升。