关于我国财务报告改进的研究综述

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【文章摘要】

在经济一体化和信息化的背景下，财务报告的使用者对于财务报告的要求和分析也越来越多，投资者需要通过财务报告中专业而精确的数据分析这个企业是否值得投资，经营者通过财务报告中的数据了解企业的经营状况。因此，财务报告已经成为企业对内对外的一项重要的语言。本文从财务报告的理论基础、财务报告存在的问题、改进的国际经验和改进的建议这几个方面对财务报告的研究进行了回顾和总结，并提出了进一步的研究方向。

【关键词】

财务报告；存在问题；改进措施

1 关于财务报告定义和目标的研究

1978年FASB发表的SFAC NO.1《企业财务报告的目标》中说明：“财务报告的编制不仅包括财务报表，还包括其他传输信息的手段，其内容直接或者间接地与会计系统所提供的信息有关”。2007年国际会计准则理事会（IASB）重新修订并了国际会计准则第1号《财务报表列报》，主要包括财务状况表、综合收益表、权益变动表、现金流量表、附注、首次应用会计政策或对会计项目进行重分类期间的比较财务状况表。

财务报告目标就是通过会计实践预期所期望达到的境地或者标准，在财务会计信息与会计环境之间架起了一座桥梁。关与财务报告的目标，理论界主要有“决策有用观”和“受托责任观”两种观点。杜冕在《国际趋同背景下财务报表列报改进的研究》一文中介绍了“决策有用观”由提出到形成以及被大家采用的过程，并指出了FASB有关的成果，从中可以得知，美国财务报告的主要目标是“决策有用观”。葛家澍教授则是将我国财务报告的目标定位为受托责任观，而杜冕认为从2006年颁布的《企业会计准则―基本准则》中规定的财务报告目标的定义可以看出我国的财务报告的目标受托责任观和决策有用观并重。

2 关于财务报告历史演进的研究

财务报表的演变先后经历了账簿式、单一报表式、两表式财务报告时期及现代的财务报表三表体系。赵丽琼总结了财务报告的演变，认为财务报告的改进和完善是随着企业组织形式的变化而完善的。企业的组织形式由合伙、独资企业发展到股份制企业，财务报告的内容也从只有资产负债表，发展到资产负债表和收益表两张表。又随着企业投资和筹资活动的影响不断的加大，又产生了财务状况变动表，又发展成为后来的现金流量表。还有人认为财务报告发展是与经济社会发展相适应的，同时与企业经营业务和筹资手段相关。

3 关于我国财务报告存在的问题研究

近年来，我国的会计准则不断改革和完善，并逐步向国际会计准则趋同，即使如此，我国上市公司的财务报告还存在一些不足之处。

刘瑞珍认为虽然企业会计准则在财务报告的列报上做出了一些明确的规定，但仍然存在一些不足之处，她认为财务报告中存在的问题，具体需要从资产负债表、利润表、现金流量表和附注中具体分析。比如资产负债表的历史成本计量属性问题；利润表则是对企业的收益、费用难描述不明确；现金流量表存在的问题是一些无法用货币计量的在报表中不容易列示。附注作为一项重要的辅助部分也存在问题，信息的披露不够完整和充分，一些重要的项目没有披露。

耿瑞珍认为基于供应链视角的财务报告存在的问题主要是披露的信息质量不真实、不充分和不主动。具体表现在，财务报告中信息的披露存在不准确的可能性；财务报告中反映出来的数据信息不充分；财务报告的披露对于报告的使用者来说存在滞后性。

高波认为财务报告的内容的可靠性不足和相关性的程度不高。主要表现在：会计信息的真实性缺失以及内容的不完整、财务会计信息的及时性不足以及财务报告表外披露主次不清及缺乏规范。

4 关于财务报告改进的国际经验和改进建议研究

美国在会计方面的研究一直处于世界前列，因此财务报告的改革也比较早，有许多经验值得我们借鉴。赵迪在文中借鉴了美国的成功经验，比如，AICPA的研究报告《改进企业报告―以用户为重心》中提到了改进的建议，主要是分部信息、核心以及非核心业务和事项的影响的公允价值计量；一些不确定的披露及改进。同时IASB关于财务报告的改进对我国的借鉴意义也很大，1997年要求企业必须分别按主次要的形式提供不同分部的信息，必须按照公认会计准则进行分部信息的确认和计量。

董宝芳提出了从财务报告的设计原则和财务报表及附注两个方面进行改进的建议。在设计原则上，包括目标、内容和模式设计原则三方面；在财务报表及附注的改进上，将资产负债表中的项目按经营、投资和筹资三种活动进行列报；利润表主要是要体现全面收益的特点；现金流量表则是与之前的两张表的项目相对应；所有者权益变动表和附注主要是借鉴IASB和FASB改进的经验发展起来的；附注需要披露与社会效益和社会责任相关的企业信息。

基于人力资源的视角提出了财务报表的改进建议。在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表中分别加入了与人力资源相关的项目，对人力资源给企业带来的价值进行计量和披露。还有从内部控制的视角研究了内控与财务报告的可靠性的关系，认为加强企业的内部控制可以增强财务报告的可靠性。她认为可以从法律法规、企业框架结构和监管的三个方面实施。

5 文献述评

从以上的文献中提出的问题和对策可以看出，不仅要改进财务报告的形式，还要从财务报告的内容上改进；不仅要改进它的设计原则，更要注重附注内容的改进；还可以从不同视角进行改进，这样更可以促进财务报告的改进，使每一位报告使用者都能从中获取自己需要的信息。

但是，从搜集的资料看，借鉴IASB的财务报告和FASB的财务报告的改进的经验的文献较少。从我国颁布新的会计准则并向国际准则趋同开始，我国的会计研究就已经开始向国际准则靠拢，这也符合经济全球化，因此研究我国财务报告的改进需借鉴国际财务报告和美国等先进国家的财务报告的经验，经过比较研究，找出优点结合我国具体情况进行改进。

【参考文献】

[1]董宝芳.我国财务报告的局限性及改进措施研究[D].辽宁省：沈阳大学.2011：31-44.

[2]杜冕.国际趋同背景下财务报表列报改进的研究[D].山东省：山东财经大学.2013：10-12.

[3]高波.企业财务报告的改进问题研究[D].湖南省：湖南大学.2006：21-28.

[4]耿瑞珍.基于供应链视角的高质量财务报告问题研究[D].辽宁省：东北财经大学.2011：28-30.

[5]赵丽琼.论财务报告的改进[D].山西省：山西财经大学.2011：5-6.

[6]刘瑞珍.我国企业财务报告列报改进问题研究[D].辽宁省：东北财经大学.2011：9-11，18-22.