关于我国上市公司财务报告粉饰的探讨

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摘 要：我国市场经济在不断地发展与进步，与此同时上市公司也面临着各种来源于市场环境的竞争。这些公司为了保证自己强有力的竞争优势就很有可能对财务报告进行粉饰，然而对财务报告进行粉饰会带来许多相关的问题与危机。本文介绍了我国上市公司财务报告粉饰的成因以及防范上市公司财务报告粉饰的方法。

关键词：财务报告；粉饰；防范

1.上市公司财务报告粉饰成因

1.1投资者自身的原因

大多数投资者对上市公司财务报告的理解以及对相关数据进行的分析都不够充分，通常来说他们只能利用公司净收入的多少和年度经营报告上所公布的股权评估来对该上市公司的业绩和前景进行判断。我国的终身雇佣制度已经被瓦解，公司的所有权与经营权相分离，公司管理者的业绩考核是以一些经济指标作为考核标准，管理者考核指标能否达标就成了他们能否续任、晋升职务以及任职期间工资和福利高低，甚至是政治前途是否光明的关键。所以上市公司管理者为了自身或是公司的利益往往会要求相关职业人做出一份与自己要求相符的财务报告来。一般来说上市公司吸纳了大批优秀的职业人，他们能够运用一些很巧妙的技巧对财务报告进行粉饰，而大部分投资者是很难发现粉饰过后的财务报告其中的漏洞。虽然股市中有少部分经验丰富的投资者能够看出一些端倪，但是他们无法控制整个市场。

1.2证券市场的原因

由于信息的不对称，某些参与者知道一些其他参与者所不知道的信息。在中国股市有大量的机构投资者，他们聘请了大量的专家，能够识别一些粉饰现象。而且机构投资者一般都能够得到更多关于上市公司的内部消息，可以说他们不仅掌握了普通投资者不够充分了解的普通信息，更掌握了普通投资者不知道的机密信息，但是他们为了自己的利益会选择与上市公司联手，从而方便自己操控二级市场。

有些上市公司在未上市之前为了能够顺利上市也会对财务报告进行粉饰，上市之后为了能够继续配股或者由于经营不佳而防止被摘牌也会对财务报告进行粉饰。有些上市公司由于已经连续两年出现亏损，为了防止被退市，一般都会有强烈的扭亏为盈的想法。当公司的经济效益达不到预定的目标，运营的业绩没有达到考核指标的基础要求时，管理者为了能巩固自己的位置，为了给投资者一份漂亮的财务报告，他们就会想尽办法来达到考核指标的要求，经常会通过夸大经营业绩等粉饰财务报告的手段来达成目的。当上市公司的经营业绩超出预期、经济效益超额完成时，一些公司为了减轻自己后期的经营压力就会粉饰财务报告来减少经营业绩。

1.3制度的原因

中国的会计制度没有足够的约束力，没有达到让各方都自愿执行的程度。理想的会计制度中，谁想要违反什么，肯定会从其他地方受到更大的惩罚，使弊大于利。当市场经济不断的进行变化时，一定会有新情况不断出现，但如果没有制定出良好的法律法规来创造一个好的经济条件，就会导致会计人员在处理某些会计事项时存在较大的不确定性。大量的上市公司利用会计制度的滞后性来对企业的财务报告进行粉饰。此外，按会计准则要求，在一致性和规范性的前提下也有一定程度的灵活性，存在一些空间和余地来处理，使得会计人员能够根据不同的情况做出不同的处理。对于一些公司来说，能够选择多种会计方法也为会计操纵提供了机会，他们可以根据需求和利益来操纵财务报告。

2.如何应对财务报告粉饰行为

2.1加强内部控制

上市公司的股东和领导层可以在实践中不断摸索，来找出一套适合自己公司的奖惩制度，使之既能对取得利益形成保障还能约束企业行为。公司可以设计出一套合适的激励机制，让人从自身效用最大化的角度出发，自觉地与委托者设定的目的一致，从而解决委托者与人之间的利益矛盾，使两者有着共同的利益。通过在公司内部建立健全对经营者的有效控制制度来改良公司内部监督体系。将决策权与经营权完全分离开来，让决策者、经营者和监督者各司其职、互不干涉，明确划分出股东、董事会以及管理人员各自的利益、权利、义务，形成三者之间有效的制约关系，进而铲除这些因为谋取私人利益而形成的财务报告粉饰的风气。同时，应该要对整个社会进行全方位的道德建设和诚信教育，如果仅仅只有法律条文，而社会不积极参与，那么再好的制度也是苍白的。在市场经济条件下强调道德建设是至关重要的，当经济利益和道德规范相抵触时，只有好的诚信教育才能发挥道德规范的作用。所以，我们应该要求对上市公司的高管人员、会计人员和注册会计师等会对上市公司财务报告存在较大影响的人进行职业道德教育，甚至还应该要对各种监管机构、投资银行、证券分析师、律师和新闻媒体工作者等进行职业道德教育。如此才能将上市公司财务报告粉饰这一行为进行有效的抑制与扼杀。

按照上市公司财务信息披露的内容可以划分为自愿性和强制性信息披露，为了更好地鼓励和推动上市公司自愿披露财务信息，国家可以奖励那些将比较重要的而法律法规没有要求披露的财务信息披露出来的公司，使得更多上市公司的财务信息披露方式朝着强制性与自愿性披露相结合的方向发展。

2.2加强外部监督

目前我国注册会计师制度的不健全导致审计的独立性不到位，行业内部存在着不正当的竞争。有些注册会计师为了获得更多的利益，没有能够很好地履行审计职责，在利益的驱使下将会计准则丢于脑后，开具虚假的审计报告，助长了上市公司进行财务报告粉饰的风气。注册会计师的审计作用在对财务报告可靠性的确定、对财务报告粉饰的防范等方面有着相当重要的地位。注册会计师应该客观地收集和评价上市公司有关的经济活动和事项陈述，然后通过这些收集到的资料与公司应该符合的标准程度对比来进行判断，并告知股东以及债券人等利益相关者。注册会计师制度的独立性与否是注册会计师能否充分发挥其监督鉴证的职能以及能否有效降低审计风险的关键。而为了保证注册会计师的审计独立性，应该可以通过对市场准入门槛进行一定程度的提高的方法，重新确定会计师事务所的准入制度，防止会计市场由于恶意竞争而出现差的淘汰掉好的的现象，应该要对从业者的执业环境进行清理，从而提高整个会计行业的执业水平与质量。

我们还可以采取的措施有鼓励上市公司之间的并购行为，当公司出现经营状况不佳，或被发现信息披露虚假时，就允许其他公司对其进行收购，以此来威慑某些上市公司。或者是形成经理人的权竞争机制，逐步培育经理人市场，使股东能够及时地在经理人市场中挑选合适人选来取代不称职的管理人员。

2.3建立健全法律法规

为了更好的防范上市公司对财务报告进行粉饰这一行为，我国应该要加强会计制度的建设，建立健全会计方面的法律法规，让我国的整个会计体系更加严谨健全。只有将我国会计方面的准则和制度不断地加以改善，才可能有效地降低财务报告粉饰情况的发生。我国会计方面的准则和制度中有许多的灰色地带，给那些管理层进行财务报告粉饰带来过多的灵活操作。当那些灰色地带被更多地填平和抹去后，他们再来进行违规违法行为的话操作风险性就大多了，从而能有效地防止他们钻法律的空子。（作者单位：湘潭大学商学院）

参考文献：

[1]李秀.上市公司财务报告粉饰防范措施[J].长江大学学报，2009（4）：212～213

[2]赵瑞雪，张小南.我国上市公司财务信息披露存在的问题及其影响与对策[J].西华大学学报，2008（6）：97～98

[3]刘霁明.企业财务报告质量问题及其治理对策[J].天津经济，2010（11）：56～58