高新技术企业研发费用核算问题解决策略探究

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摘 要：在高新技术企业认定的办法中，财务要素是重中之重，它决定与影响了技术的研发与投入;决定与影响了产品的开发与转化的投入与产出;决定与影响了企业的研发人员的费用问题等。所以，在高新技术认定过程中，财务的审计与研发费用的确认问题最为重要。

关键词：高新技术企业：研发费用;解决策略

中图分类号：F276.44 文献标识码：A 文章编号：1006-8937（2015）02-0037-02

1 实际研发费用核算实务操作中存在的问题

在实际研发费用核算的实务操作中，存在如下问题：

①研发费用的核算与安排与实际的研发项目不相符;②会计科目的设置与实际研发活动发生的过程不统一;③研发费用加计扣除的数额与企业发生的研发费用不相同;④研发费用的预算与控制制度不完善。

针对以上问题，提出以下解决策略，以供实践中参考。

2 研发中心与财务部门的合理沟通，项目设计合理化

企业经营活动主要反应在企业会计信息上，研发活动是核算研发费用的起始环节，起着举足轻重的关系。要想取得好的效益，企业就得在预算环节扎实做好功夫，需要经历详细规划、精于设计、缜密论证、反复试验测试等阶段，当然，每一个阶段都会产生资金需求，研发费用是摆在企业面前的头等大事，不得不考虑周详，对这些研发伴随的费用核算，需要最终进行认证、记录和做好报告。在同一企业内部，研发人员处于不同部门，有着不同的分工和各自的职能，各部门人员应该相互协同配合，特别是财务人员，应该紧密地联系研发人员，多沟通，多了解情况，在会计核算前夕争取研发人员的协助，判断项目费用是否满足高新企业有关研发的界定，具体费用到底应该存粹费用化还是尽可能的资本化。与此同时，多部门人员的参与可以最大可能地保证研发费用核算的真实性，起到相互配合相互监督的双重作用。当然，这就需要各部门都要有企业的大局观，不能只顾自己小范围内的利益。

3 研发项目的相关规定

《新会计准则》规定企业内部设立研发项目，并明确研发项目分为项目的研发阶段与项目开发过程，这样划分的依据就是项目在开始阶段应是技术的实验室阶段为主，而研发阶段应是技术的成果转化，以试验性生产为主。会计针对阶段进行核算时，要以研发阶段与开发阶段的任务不同将研发费用支出划分为研发费用费用化和研发费用资本化。而通常情况下，企业的财务专项人员就是根据研发阶段获取相关证书，包括新产品证书，实用、发明专利证书或是软件著作权做为判断，而在开发阶段则是以生产批文或是许可等认定或证书的取得，为基本依据来判断相关的研发费用是不是可以资本化，当然，特殊等来的限制与要求除外，另行规定。

高新技术企业会计在针对研发费用会计核算时，将“研发支出-费用化支出”或者“研发支出-资本化支出”下设为项目成本支出的二元科目，最终将项目中的会计核算结转到资产或者费用当中。也可以将分级设置科目与项目核算之具体方法结合起来，例如，将职员工资、福利、原始生产资料、厂房与设备使用折旧率、产品工艺设计研发费用、生产设备调试、外部委托合作研发费用等设置在“研发支出-费用化支出”的行列下设之后，督促各自下级科目小组先核算部分费用，一方面便于结题时总体研发费用的统筹核算，另一方面可以缩短误差核查的时间。各自专属部分采取责任对接的方式，每一笔话费都有依据，减少费用的无谓流失。当然，在不同的阶段可能产生或者包含不同的费用，相应地可能将管理、部分销售、制造等费用纳入到会计科目的核算内同中，列入企业成本的行列。有些企业为了通过高新企业认定，有目的性的改帐，研发费用不足，就划分生产经营费用，在项目帐套中总是存在研发费用与生产费用不明确，核算方法不区分的问题。

4 高新技术企业认定办法与加计扣除工作指引的区别

在企业研发费用归集上，高新技术企业认定是依据科技部、财政部、国家税务总局发部的《高新技术企业认定工作指引》（以下简称《指引》）进行的，而企业享受加计扣除优惠，依据的是国家税务总局《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》（以下简称《办法》），两者的适用情况不一样，不能用统一的标准与要求针对研发费用进行归口与核算。从具体政策要求与相关条款中看，与《指引》要求归集的研发费用核算标准相比，企业可以加计扣除的口径显然要更小，举个简单例子，关于企业员工的保险和住房公积金费用和机器设备的折旧费等，依照所得税条文规定，员工费用等是不可以加计扣除的项目，对比《指引》，不难看出，机器设备折旧费用有列入研发费用的余地。2011年，浙江省在高新复审工作中明确将福利费用、社保费用住房公积金等费用排除在工资薪金之外，而2014年的条文出台后，又允许将五险一金纳入研发费用，当然仅仅是研发人员的五险一金，并且将企业近三年的加计扣除金额和企业的研发费用做比对，如果相差悬殊，则要求制作、提供相关的证明文件。最终目的是尽量缩小两者的距离，因为两个口径有着相同的前提，因此，明确费用核算时的科目条文与内容，做好会计账目工作，复审阶段中在抽查的情况下做到帐目清晰，核算合理。

5 加强对研发费用的管理和监督，使效益合理化

创新是企业发展的动力之一，新产品的开发，是企业发展与进步的证明，而研发是企业最重要的创新活动，是所有创新活动的基础和源泉。相比较高新技术企业的研究与开发费用相对较高，因为一方面是为了新产品的研发，另一方面为了产业技术的进步，即要看到市场，又要看到未来，而面对着市场与未来产业的发展，又有很多不确定性，包括产品认可度，市场的接受度，还有同业的竞争等。随时都有着高投入低回报或是无回报的风险。而高新技术企业认定更为重要的是研发费用的占比，这就要求务必做到享受国家对高新技术企业提供税收优惠政策门槛条件的这个硬性要求，必须加大研发资金的投入力度，扩大研发资本的比例，

而要求是不能盲目的，不能是没有目的性的。企业面临着占比较大的研发费用，若技术与市场不能及时的跟进，就会损失很大。为此，企业的内部管理制度一定要合理、严格，特别是涉及内部研发部分的管理制度，必须能够对研发经费进行有效管理和时时监督，要认识到高新技术企业研发项目的设立与完成不仅仅是研发中心与财务部门的事，是一个企业的核对事项，要求市场调查，技术开发，生产供应，财务核算，市场营销，需要针对每一个环节来进行精细化管理，关注项目的阶段性进度，控制成本，及时审视项目费用的执行情况，将其与预算的费用进行比对，了解差异出现的原因，做到有问题早发现，早处理，特别是要关注那些预算中数额较大的研发费用，因为这些研发费用肯定会影响到当期的企业运管成本与投入产出的比例，这是成本与效益的核心问题所在，各个项目部门要加强对自身的监管力度，提高研发费用的利用率，让国家的目的和企业的目的达到高度和谐的一致。

6 结 语

高新技术企业的认定工作还是一个不断完善的过程，研发费用的核算也在国家监控与企业自我审查中不断的规范化。企业的技术创新是未来的发展必然，而针对此的研发费用核算也将是高新技术企业认定审计的工作重点，以上是笔者针对财务实务操作的一些经验，很多关键点分析存在不足之处，主要目的是及时总结一些小问题，将小的病症及时遏制，以免影响到企业的全局工作。

参考文献：

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