浅谈高校基建工程项目全过程跟踪审计的关键环节及控制措施
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摘要： 全过程跟踪审计作为一种全新的工程项目审计模式，在我国高校基建工程项目审计中越来越受到重视。文章以工程建设的建设程序为线，初步探讨了高校基建工程项目全过程跟踪审计应把握的关键环节，在此基础上提出了加强对基本建设项目关键环节审计工作的具体措施。
关键词：全过程跟踪审计；关键环节；控制措施
中图分类号：C93文献标识码： A
前言:
为了更好的实现对基建工程项目造价的合理控制，提高建设资金的效率，越来越多的高校审计部门对基建工程项目的审计已由原来单纯的结算审计向全过程跟踪审计转变。全过程跟踪审计是一项集咨询、监督、评价、管理于一体的新型审计方法。它拓展了以往事后审计的做法，按照提前介入、全程把关、突出重点的审计思路，根据不同的建设时期，确定不同的审计工作重点，采取适当的审计方法，包括建设项目前期决策、设计、招标及合同签订、施工、竣工验收及结算等多环节、全方位、全过程的审计。在审计资源并不充裕的条件，如何合理有效地利用现有审计资源开展全过程跟踪审计工作是学校审计处面临的重大挑战。本文以工程建设的建设程序为线，结合实际工作，初步探讨高校基建工程项目全过程跟踪审计应把握的关键环节及控制措施。
一、工程建设项目跟踪审计应把握的关键环节
（一）投资决策环节的审计
投资决策的正确性是工程造价合理性的前提。只有决策正确，才能合理的估计和计算工程造价，优选出最佳投资方案，有效控制工程造价，一旦决策失误，将造成不可弥补的损失，再进行造价控制已经失去了意义。在项目建设各阶段中，投资决策阶段影响工程造价的程度最高，达到70%~90%。决策阶段是决定工程造价的基础阶段，直接影响着决策阶段之后的各个建设阶段工程造价计价与控制是否科学、合理。
（二）招标及签订合同环节的审计
随着市场经济的发展，施工单位数量的激增，建筑市场的竞争日益激烈，如何遵循公开、公平、公正、择优的原则规范招投标行为，选择合适的施工单位对控制工程造价、提高工程质量非常重要。随着新的《建设工程工程量清单计价规范》（GB 50500-2013）和《建设工程施工合同（示范文本）》（GF-2013-0210）在全国的公布实施及推进，高校基建工程项目应采用工程量清单计价模式招标，工程量清单模式更大程度的发挥了企业自，提高了企业的竞争性，也更有利于建设方对投资的控制。
（三）变更签证环节的审计
在施工阶段中，工程变更签证是基建工程建设中较为普遍的现象，变更签证产生的原因有客观原因，也有主观因素，比如：设计单位与施工单位串通压低工程量清单中某些清单项目的单价，骗取低价中标，然后在施工过程中再申请变更，这样就与原来投标时的报价毫无关系，结果是设计单位与施工单位双方获利，造成了学校建设资金的流失，损害了学校的利益。由此看来，施工阶段的工程变更签证是容易诱发腐败的重点因素，审计部门必须加强审计监督，有效预防和惩治腐败，提高高校建设资金的使用效率。
二、关键环节的控制措施
（一）决策环节的控制措施
（1）建设方案比选优化。对比建设方案的标准是否与确定的建设标准一致；督促建设管理部门对较复杂的基建工程项目进行方案比选，并分析单位面积造价等技术经济指标是否合理。
（2）建设项目标准化分析。高校基建项目的功能均是为教学及学生教师生活服务，因此工程项目的类型较为标准、单一，如教学楼、宿舍楼、食堂等。所谓建设项目标准化分析就是对已经实际发生项目的成本数据进行加工整理，按照不同功能的建筑类型统计出各类含量指标（如钢筋、砼、砌体、模板等）、比率指标（如窗墙比、外墙面积与建筑面积比、内墙面积与建筑面积比等）、实物量指标（如栏杆、外墙饰面等）。通过标准类型项目的标准化分析为后续类似项目成本快速测算提供了基础数据，有助于提高投资估算的效率
（二）招标及签订合同环节的控制措施
（1）做好充分的招标准备工作，严格审查招标文件的编制。首先建设主管部门及审计部门应全面从建筑、结构、 经济三方面审核设计图纸，保证施工图的质量，也是保证工程量清单质量的必要技术条件。其次，认真研究工程量清单计价模式下工程造价的确定方式、付款方式、合同条款、具体评标方法等。
（2）保证工程量清单的编制质量。建设主管部门与审计部门应通过竞争与考察相结合选定与工程相符的有资质、有经验、有业绩、有信誉的咨询单位编制工程量清单。另外要充分保证招标阶段工程量清单的编制时间，推行工程量清单编制审核制度，组织专业人员进行工程量清单的审核或者委托两家以上的咨询机构进行交叉编制审核。
（3）加强施工合同的审核。加强施工合同的审核是一项十分重要的工作。审核施工合同应注重下列条款的审核：①关于工程范围的条款。合同中应将工程内容、范围约定明确，划分清楚总包与专业分包的界限，避免在施工过程中产生纠纷及不必要的索赔。②有关付款的条款。须明确支付工程款的节点、计量方式以及付款时限。③关于工期的条款。合同中应严格规定施工工期并明确约定拖期违约金以及工期提前奖励，避免施工单位以各种客观理由拖延工期，增加施工单位的积极性，采取先进的施工方法及加强内部施工管理，提高效率。④关于计价方法的条款。严格确定计量内容，加强隐蔽工程计量的约定。⑤关于结算依据的条款。合同中应严谨的约定工程价款的结算依据，对于可以调整的部分价款应明确调整依据及方式。必须有明确细化的内容，尽量减少模棱两可带有争议性的条款出现，为以后工程变更结算拟定方向性、可操作性强的条款。⑥关于变更的计量与计价的条款。要特别注意约定清单中无列项的变更内容的计价依据。
（三）变更签证环节的控制措施
（1）严格审查工程变更签证管理流程。严格履行签字程序，高校基建工程的签证通常应由建设主管部门、监理单位、审计部门、施工单位几方签字。
（2）审查变更的必要性和合理性。特别是要注意那些只是对合同中工程情况进一步说明的工作联系单。由于现场计量由工程人员负责，如果对合同条款、计价方式不熟悉容易导致不合理的签证，比如不该签证的签了，错误的计量方法造成多签、漏签或者计量方式与合同约定相矛盾造成计价困难等等。这就要求现场签证人员熟悉合同条款、招标投标计量计价原则，做到签证准确合理减少后续工作的难度，提高效率。同时，审计部门也应在签证过程中加强监督，避免不合理的签证发生。
（3）审查签证的时效性与可追溯性。隐蔽工程的签证应在隐蔽之前核定，避免日后的扯皮。凡牵涉到隐蔽工程的签证，其工程量和用材质量必须有建设主管部门、施工单位、监理和审计人员共同到现场查看验收，并做好现场记录，共同签署隐蔽工程验收单，否则不予承认。凡事后补充的签证单，应一律不予认可。
三、结论
通过上述分析，高校基建工程的投资决策环节、招标及合同签订环节以及变更签证环节应是高校基建工程审计的关键环节，审计部门应加强关键环节的控制，在决策环节做好推行设计图纸审图制度及建设项目标准化分析；在招标及签订合同环节注重招标文件的审查、工程量清单的编制及施工合同重点条款的审查；在变更签证环节审计部门应注重审查工程变更签证管理制度、审查变更的必要性与合理性、审查签证的时效性与可追溯性。总之，审计部门应在基建工程的各个关键环节，做到科学决策、合理设计、认真管理，这样才能有效控制工程成本，优化资金投入，从而获得最佳的经济效益。
参考文献：
李卫兵. 政府投资建设项目审计中要特别关注的三个环节[J]. 会计与审计，2010（1）：94-95.