南纺股份,乌托邦谎言的破灭

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【摘要】南纺股份于 2012年 3 月 23 日收到中国证监会下发的《调查通知书》 ，并于2014 年 5 月 15 日收到中国证监会下发的《行政处罚决定书》，认定公司自2006年起连续5年虚增利润，5年虚增利润超3亿元，虚构利润占其披露利润的百分比从130%到5500%不等。如此长时间、大规模的造假，并更名为南京立信永华会计师事务所）竟然毫无察觉，连续五年均为其出具无保留意见审计报告。让人不禁质疑南京永华会计师事务所是否实施了合理的审计程序，获取了充分、适当的审计证据为其发表审计意见提供基础。本文利用现代财务审计报表方法――风险导向审计，分析南纺股份的造假手段和注册会计师本应实施却未完整实施的审计程序，探究现有的中国注册会计师审计准则能方法有效识别南纺股份高管的财务舞弊行为，发表合理的审计意见，为财务报表使用者的投资决策提供有效信息。

【关键词】南纺股份 财务舞弊 风险导向审计

一、背景

（一）公司基本情况

南京纺织品进出口股份有限公司简称“南纺股份”，是由原南京市纺织品进出口公司于1994年5月由南京市经济体制改革委员会设立的股份有限公司。公司注册资本为7，766. 28万元，主要从事纺织品、服装、机电等产品的进出口贸易。南纺股份设有21个业务部门和9个职能部门，拥有27家控股子公司和12家参股公司，子公司涉及纺织品和服装、医药和机电产品生产和贸易、展会以及房地产开发等多个领域。

（二）中国证监会认定公司存在的违法事实

根据证监会《处罚决定书》显示，南纺股份为了能满足继续上市的条件，公司自2006年起连续虚构利润，2006年～2010年分别虚构利润为3109万元、4223万元、1.52亿元、6053万元以及5864.12万元，虚构利润占其披露利润的百分比从130%到5500%不等。扣除造假虚构的利润，南纺股份2006～2010年的实际还原利润分别为-668.65万元、-1430.59万元、-13620.47万元、-4470.40万元和-5969.01万元――公司事实上已连亏5年。

二、造假手段

（一）总述

南纺股份在2006年至2010年期间，公司营业收入大幅下降，身为国资企业的高管，为了完成业绩考核指标，守住现有的职位，在无法通过有效的战略布局和管理方法提升公司业绩的情况下，通过粉饰报表以此来吸引外部投资者的目光、达到原始投资者的预期，则变成了看似“高效、低成本”的方法。南纺股份通过多种手段进行财务造假，其核心的目的就是为了提高企业利润，以掩盖其经营状况不断滑坡的事实，亦或是掩盖其通过出售优良国有资产，股份倒卖等方式，进行利益输送，掏空上市公司，导致国有资产流失，损害股东利益的行为。

（二）造假手段剖析

虚增合同收入。依据2011年南纺股份董事会对公司会计政策、会计估计变更的原因及影响的讨论结果的陈述，公司依靠单纯的虚构销售合同，销售发票单据，通过增加企业的应收账款的方式，虚增公司企业净利润。截至2010年12月31日南纺股份多计营业收入增加未分配利润金额合计14，912.32万元，因追溯调整营业收入同时冲减应收账款合计14，912.32万元。此追溯调整事项将减少2010年营业收入2，489.13万元，减少2010年年初未分配利润12，423.19万元。

三、利用风险导向审计识别财务舞弊

（一）了解被审计单位及其环境

南纺股份是一家国资企业，主要从事纺织品、服装、机电、化工等产品的进出口贸易，在2006年至2010年期间，受到人民币汇率的不断攀升，出口退税率下调，贷款利率上浮等诸多不利的因素，外贸行业的盈利压力持续增大，2008年，爆发的美国金融危机，全球经济放缓，国内经济减速，贸易环境严重恶化，加上生产资料、劳动力价格上涨，我国进出口贸易企业面临着前所未有的挑战，企业利润严重压缩。南纺股份作为专业的进出口贸易公司，面临着升级、转型的压力，企业进行了三方面的战略部署，首先，优化传统进出口贸易产品结构、优化客户资源、开拓新市场，提升自主品牌的知名度;其次，整合现有资源，扩大内销;最后，强化事业管理和整合，提升企业投资项目的管理水平，提高项目回报率。虽然无法从年报中得出南纺股份的财务业绩考核的指标，作为国资企业，高管必然承担着经营目标和业绩考核的重任。

（二）针对销售和收款循环的审计

南纺股份销售和收款循环的审计过程中主要存在着虚构收入，导致应收账款虚高的风险，针对这一风险，可以利用对销售收入和应收账款真实性的细节测试对这两个科目进行审核。注册会计师可以从主营业务收入明细账中抽取一定数量的分录，追查是否有发运凭证，甚至追查到存货的有序盘存记录，对于公司管理层有意造假的舞弊行为，公司会对内部单据进行系统性造假，审计人员还可以通过外部单据，如外部运输单位出具的运输单据，客户签订的订货单据等，查出企业造假的蛛丝马迹。

通过虚构客户，伪造营业收入，常常有大额的应收账款堆积在账面上，审计人员应当复核应收账款的发生额和营业收入是否合理，计算应收账款的周转率，检查应收账款的账龄。应收账款的函证是必要性的审计程序，向债务人发出积极式的函证，对于回函金额与账面不一致的状况进行深入的调查，从而识别企业财务造假虚增应收账款的舞弊行为。再者，企业可以通过应收账款的期后回款来确认应收账款的真实性，对于长时间挂账的应收账款，调查其长期挂账的原因，从而发现企业舞弊行为。

四、结论

南纺股份高管串通舞弊的行为给国家和投资者带来了经济损失，其有意的财务造假行为也给审计人员识别财务报表存在重大错报设置了较大障碍，同时会计事务所连续五年为南纺股份提供审计服务，而且作为会计事务所较大的客户，对会所的独立性造成不利影响。如果会计事务所从风险审计的视角，

随着企业的发展，应进一步提高审计人员的素质，利用现代的审计方法以适应适应企业的规模的变化。利用风险导向审计，可以有效的提高审计效率，降低审计成本，为发表合理的审计意见提供保障。

参考文献：

[1]刘斌.上市公司财务舞弊手段及识别研究[D].财政部财政科学研究所，2013.