应收账款的风险控制与防范问题研究

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[摘 要] 赊销业务的形成产生了应收账款。应收账款的增加意味着销售的扩大以及库存的减少，然而过多的应收账款会带来坏账损失的风险。因此，企业需要对应收账款风险进行有效的控制与防范。

[关键词] 应收账款；风险；控制；信用政策

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 23. 009

[中图分类号] F275 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2014）23- 0014- 02

1 应收账款的概念

赊销业务帮助企业提高销售额，扩展市场范围，从而推动了企业的发展，并且形成一定数量的应收账款。应收账款主要是指企业在销售商品、提供劳务等服务时应向客户收取的期限在一个营业周期内的货款及代垫款项。应收账款的出现是由于赊销的产生，赊销是企业促销产品的重要手段之一，这种方式早已为企业管理者所使用，并且对企业销售产品起到一定的促进作用。

2 应收账款存在的问题

2.1 企业管理者的重视程度不足

目前，大多数的企业通过赊销方式来追求更高的业绩，帮助企业扩大销售，提高市场份额。然而，由于企业管理者重视程度不足，导致在赊销行为发生之前企业未经严格的审批或未能完全收集客户资料，未对客户的信用以及资金的偿还能力进行分析，直接对其进行赊销业务，这提高了坏账损失的可能性。同时，财务部门未能进行逐步的跟踪监督，并且未能及时进行账款的账龄分析，使得企业有大量无法收回的应收账款。其次，在赊销业务形成之后，企业未要求业务人员进行定期对账，这也造成账目资料的混乱。从而，企业管理者无法详细了解各个应收账款款项的来源，面临不明确如何收回款项的问题。

2.2 应收账款的成本问题

应收账款是企业因销售商品或提供劳务等服务而应向购货方收取的款项。根据定义可以看出，应收账款不但可以增加企业的账面利润，也会给企业带来相应的成本，其中主要有以下3种成本：机会成本、坏账成本和管理成本，会给企业带来额外负担。

2.3 应收账款的长期挂账问题

在企业长期的发展中，一些企业不重视应收账款的回收以及清理工作，最终造成应收款项增多、金额数量巨大，从而形成长期挂账现象。应收账款长期挂账的款项应转入坏账准备并计入当期损益，长期挂账大大增加了坏账的损失风险，使得企业损失了大量的资金并且增加了企业的财务费用。除此之外，长期挂账给那些想挪用公款的人留下可乘之机，这也给企业带来了巨大的损失。此现象的发生主要归因于：企业制度管理的不完善；在企业人员调动、会计资料移交方面等程序的不完整；责任不清晰；存在严重的人为调节收入或虚列项目支出，从而导致利润的增长。此长期挂账问题会严重影响企业利益。

2.4 应收账款管理流程中账务处理问题

应收账款科目看上去是简单的对应收到款项的记录，然而应收账款的账务处理过程是比较复杂的。首先应收账款专员需要做好应收账款的记录，在明细表中登记详细的情况。其次，这些专员对每笔应收账款的客户进行追踪，检查其信用期限的记录以及到期债务的增减变动情况。此外，专员定期对应收账款的账龄和周转率进行分析并将当月该到而未到的账款列入催收计划。随后，根据收款制度对其进行催收，对于未能收回的账款进行坏账准备账务处理。

2.5 不健全的应收账款管理制度

在当前经济形势下，许多企业没能建立完善的应收账款管理制度，这使得应收账款管理存在多种问题，主要表现在以下几方面。企业为了扩大市场份额，过度对外单位进行赊销，这的确实现了账面利润的最大化，然而企业却未能重视赊销款项的收回问题，从而导致企业资金周转能力的下降。这种结果体现了企业未能建立明确的应收账款管理目标。企业对应收账款的内部管理制度还不够完善，这主要体现在企业对应收账款的事前、事中和事后的管理方面。同时企业未能建立完善的应收账款内部管理控制制度，从而导致企业面临大量难以收回的款项，并且造成账目与实际情况不符，使得企业面临审计的麻烦。

3 应收账款的控制与风险防范

3.1 建立合理的信用评估制度

为了避免造成应收账款坏账损失，企业在进行赊销之前应对客户进行信用评估。信用评估的目的在于对赊销风险的管理。这既可以深入了解客户的资信，又能评估出与该客户合作在未来给企业带来的经济利益的流入量。企业通过建立的合理信用评估政策帮助自己来防范应收账款的各种风险。这体现了企业管理者对应收账款的重视。以下是企业对客户信用管理的过程。

3.1.1 设立客户档案，进行资信调查

企业需要了解客户的企业名称、性质、法定代表人、注册资金、经营规模等关于企业信誉的资料。企业应根据评估客户的各种财务实力以及评估顾客拒绝付款而给企业带来的坏账损失的可能性制定信用标准。根据制定的信用标准情况，企业应选择优质的客户开展赊销业务。然而，企业应该注意，过于严格的信用标准可能不利于销售额的增加，反而会带来负面影响。

3.1.2 制定信用额度以及信用条件

企业根据客户近期商品购买情况和货款支付及时程度的情况，给该客户制定相应的信用额度，也就是企业允许该客户赊销的最大限额。并根据信用程度制定信用条件，包括信用期限、折扣期限和现金折扣。特定顾客拥有的最长付款时间即为信用期限，特定顾客享受现金折扣的付款时间即为折扣期限，现金折扣则是顾客提前付款给予的优惠政策。

3.1.3 建立完善的赊销审批制度

财务部门应定期对各客户产生的应收账款金额、账龄进行检查和分析，将其变动情况及时提供给企业管理层进行审批，之后才可将变动修改后的信息录入到客户档案中。并且销售部门应根据此信用额度的控制与客户的交易量进行销售，防止销售人员盲目决策而给企业带来不必要的损失。

3.2 加强应收账款的管理工作

为了减少应收账款成本问题，企业应该严格进行应收账款的管理工作。例如，企业在进行赊销业务时，应该考虑该业务的机会成本，预算赊销款项的收回率，并考虑到在最后该赊销业务能否真正提高企业的资金周转效率。其次，为避免坏账成本的增加，企业应该在赊销业务发生的同时预测该款项无法收回的可能性，计提坏账准备。除此之外，还要对该款项制订合理的催收计划来弥补坏账的损失。最后，在管理费用问题上，企业应该合理安排专业人员进行各项内容的调查和记录，从而避免各种管理费用的增加。

3.3 定期核实应收账款的内容

为了避免长期挂账问题的出现，企业应严格要求财务部门定期对应收账款的内容进行核实。尤其注意那些拖欠时间较长的应收账款的金额，调查该项应收账款内容的真实性，详细分析其形成的原因，计提坏账准备并列入催收计划。再者，企业在人员调动或资料移交方面，要严格按照规定做好交接工作并明确责任。这样企业可以减少相应的损失以及由于账务处理的问题而带来的不必要麻烦。

3.4 严格要求账务处理的过程

3.4.1 避免账务处理过程中问题的发生

为了避免账务处理过程中出现的问题，企业应严格要求财务部门的账务处理过程。首先，销售部门应如实向财务部门提供详细的销售资料，同时，财务部门应按照销售合同的内容向赊销客户开具发票并且详细记录应收账款的款项。并且，财务部门要及时处理折扣问题以及做好与销售部门的沟通工作。其次，企业应核实折扣的内容并定期对应收账款的款项进行分析，做好有效收回和清理应收账款的工作。

3.4.2 建立健全的应收账款坏账准备制度

应收账款的形成是由于商业信用风险的存在，所以无论企业如何严格制定信用制度，坏账损失是不可避免的。因此，企业要有效地控制应收账款，则应建立完善的坏账准备制度，对坏账损失的可能性进行估算，从而达到控制应收账款的目的。企业的坏账处理是具有一定的审批流程的。在进行坏账审批之前，企业应实行定期对账制度，确保债权金额的有效性。若定期对账后仍有未收回的款项，则企业应该对此款项初步认定为坏账并进行确认申报。若相关领导不同意将应收账款转为坏账，则财务部门不可将其确认为坏账损失，否则会带来更多的成本。并且，企业应当根据自身的经营类型制定计提坏账准备政策，明确计提坏账的范围、提取方法、账龄的划分方式以及提取坏账准备的比例等事项。值得注意的是，企业可以自行确定计提坏账准备的方法，但是该方法一经确定，不得随意更改，这样企业可以保持其数据的真实可靠性。

3.5 完善内部控制制度

应收账款的问题可能会给财务报表的可靠性和准确性带来风险。这是因为资产负债表中若存在大量无法收回的应收账款，会导致高估收入、低估费用。因此为了更好地利用赊销业务带动销售收入的增加，企业应该建立健全应收账款内部控制制度。首先，企业应该完善销售业务内部分工，明确岗位职责。其次，建立合理的收账程序，确定合理的收账方法，并不断完善收账制度。最后，企业对销售业务进行内部审计工作。

主要参考文献

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