浅谈财务报表局限性及应对策略

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一、引言

财务报表分析是报表使用者了解企业情况的重要手段之一，在企业财务管理的过程中发挥了重要作用。但在财务报表分析存在局限性的情况下，审计人员应该如何恪守自己的职业行为底线，保障的财务信息质量呢？从财务报表分析的局限性到审计人员职业道德，这需要我们多多思考。

二、财务报表局限性分析

财务报表的局限性主要源自于财务报表自身的局限性和财务分析手段与方法的局限性。

（一）财务报表的局限性

财务报表自身存在一定的局限性，不能完全反映企业的经营状况，因此通过财务报表来识别财务造假并不总是有效的，甚至是片面的。

财务报表的局限性主要体现在四个方面：第一，报表信息并没有完全反映企业的全部资源。第二，因为财务报表中大部分项目是采用历史成本计量，因此报表信息对于未来决策的经济价值会受到一定的影响，但是各方利益相关者和投资者使用财务报表主要是面向未来，尽管现值会计的引入能在一定程度上平衡这一矛盾，但是这种不匹配在现行报表编制中还是很突出的；第三，会计准则允许会计政策变更和会计估计变更，这使得这些会计信息编制方法上的差异可能生出完全不同的会计信息，也会造成企业自身纵向对比和与行业其他企业对比口径的不协调；第四，由于会计信息的生成存在很多主观估计因素，因此会计信息的操纵和粉饰现象普遍存在，很可能误导投资者和各方利益相关者，投资者很难通过会计信息了解到最真实的企业经营状况。

（二）财务报表分析的局限性

除了报表自身，财务报表分析方法也同样存在一定的局限性。主要体现在两个方面：一方面，财务报表分析是建立在公司披露的财务报告之上的，因此财务报表分析很难考虑到财务报告之外的信息，这样财务报表分析的基础资料是不够完整的，不能反映企业的全部经营状况，因此分析结果也就可能造成误解；另一方面，即使是已披露财务信息，其质量仍然难以观测。

三、财务报表局限性的应对策略

（一）报表使用者要对财务报表的局限性有充分的了解

对于财务报表分析结果，报表使用者应该谨慎合理地使用。财务报表分析虽然为了解企业经营业绩提供了有效的量化手段，但是无论是财务报表自身还是分析方法都存在固有的局限性，对于真正了解企业经营状况只能提供辅导和参考性的意见。因此财务报表使用者需要认识到财务报表分析的利弊，权衡使用，不可过分迷信财务报表分析的结果，要想真正了解企业的经营状况，还需要参考其他非报表信息，综合考虑进行分析，才能对企业实际状况有更全面、更准确的了解。

（二）提高会计从业人员的素质，加强职业道德建设

会计人员既受雇于管理当局，需要为管理当局如实确认、计量和报告企业的经营过程和成果，还有责任向企业外部的“广义委托人”提供财务报告等会计信息和决策有关的信息，从而如实反映企业的经营状况，协调企业管理当局与外部利益相关者之间的利益冲突问题。这种双重角色，决定了会计人员需要依据各种会计法规的规定，以公正、独立、客观的态度，选择各方利益相关者均可接受的会计政策与程序，对企业的经济活动进行确认、计量、记录和报告，提供对决策有用的信息。

但是，达到这种理想契合点并不容易。作为受托方的会计人员具有一定的自来处理会计信息，可以选择会计政策，这也在无形中增加了会计信息的理解冲突，给会计人员的行为增加了职业风险。这不仅对会计从业人员的专业胜任能力提出了基本要求，还对会计人员的职业道德水平和独立性提出了深层次的要求。

因此，会计从业人员一方面要加强业务学习，熟悉财务税务等相关法律法规，努力提高自身职业素质；另一方面，要让会计从业人员在履行职业义务的过程中不断加强职业道德建设，把肩负的业责任转变为内心的道德标尺和行为准则，自觉自发地调整和规范自己的行为。

（三）加强会计师事务所的诚信监管

注册会计师职业道德的核心问题是注册会计师的诚信问题，而会计师事务所是注册会计师为资本市场和社会经济环境提供服务的主要载体，因此会计师事务所的诚信建设状况也就是注册会计师职业道德状况的整体反映，注册会计师职业道德监管也有赖于会计师事务所的诚信监管。

会计师事务所提供的审计服务的主要作用是提高企业管理层、会计人员及其编制的财务报表信息的公信力和诚信度，其最终产品审计报告体现的是对财务信息可信赖度的增强，也体现了执业诚信的内涵。以注册会计师为主干力量的会计师事务所作为社会中介服务机构，其职业性质决定了其承担的是一种社会责任。这种社会责任的产生，是基于这样的社会预期：注册会计师能够以其独立性和客观性，对被审计单位的财务报告是否遵循准则的合规性和公允性进行审计评价，给出客观公正的审计意见，而利益相关者作为财务信息的使用者正是使用经过鉴证的信息来对经济活动做出决策。尤其是社会公众，作为企业外部的财务报告使用者，需要利用审计活动的成果来判断财务报告的可靠性，降低信息不对称，因此社会责任的重担使得注册会计师的独立鉴证活动具有了一些准司法特征。会计师事务所的诚信监管，源于会计人员的诚信和注册会计师的诚信，而又因为注册会计师的社会责任和作为资本市场的重要中介机构，产生了高于一般服务性行业和注册会计师个人诚信监管的更高要求。

从商品的角度分析，会计师事务所提供的审计服务作为一种产品，同样也具有使用价值和价值。审计产品的使用价值就是诚信，因为会计师事务所提供的审计产品和企业会计提供的会计信息产品有着明显的区别，企业的会计信息是外部信息使用者和各类利益相关者使用的“实体”产品，而会计师事务所的审计服务提供的产品则是企业会计信息的合理性和真实性，即为会计信息的诚信度贴上“鉴证标签”。当然，鉴于信息不对称的原因，会计师事务所不可能充分地估计和判断企业提供的会计信息的内在质量，还要面临各种困难和审计风险。这个角度说，会计师事务所提供的审计诚信产品的价值则是审计活动所花费的成本和劳动付出。对审计从商品角度进行分析，可以更好地发现审计作为一种“诚信产品”的交换关系。审计产品的交换关系，原本应该是作为审计第三关系人的会计师事务所与作为第一关系人的终极委托人即会计信息和审计产品的使用者（以社会公众为主要参与者的各方利益相关者）的交换关系，但是现实中却表现为审计第二关系人与购买人、被审计单位与会计师事务所的交换关系。这种错位导致了审计服务产品的购买者和使用者的失衡，间接造成了我国资本市场中对高质量审计产品需求不足的现象，被审计单位可以处于自身利益考虑从诚信缺失的会计师事务所购买按照他们的要求设计出来的“审计诚信产品”。很显然，这样的低质量审计不能满足广大利益相关者的需求，扰乱资本市场秩序的同时，大大降低了“审计诚信产品”的使用价值。这也是现阶段资本市场需要加大会计师事务所诚信监管力度的源头，让会计师事务所在监管活动中从他律性向自律性过度、从自发性向自觉性转变，才是真正实现事务所诚信建设，保证审计产品质量的关键。

（作者单位为天津通信广播集团有限公司财务管理部）

[作者简介：王兆民（1980―），男，天津人，本科，中级会计师。]

参考文献

[1] 张新民，钱爱民.财务报表分析（第二版）[M].北京：中国人民大学出版社，2011.

[2] 张俊民.商务伦理与会计职业道德[M].上海：复旦大学出版社，2011：164，186.