关于完善内部会计控制对策措施的几点思考
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中图分类号： F233文献标识码：A文章编号：1673-0992（2011）01-0209-01
摘要：本文对企业内部会计控制问题针对性提出对策，以求能尽快解决企业内部会计控制存在的这些问题，加强和完善企业内部会计工作，全面提升企业内部会计控制水平。
近几年来媒体经常报道一些企业由兴到衰，最终走向破产的结局，无非都是企业内部管理混乱造成的。一个企业只有建立完善的、严密的企业内部会计控制体系并严格地加以执行，才能使企业依照市场经济有序发展。
内部会计控制贯穿于企业经济活动的各个环节和方方面面，只要存在企业经济活动和经营管理，就需要有相应的内部会计控制。现代企业制度下的内部会计控制，已经大大突破了财务会计的工作范畴，大大超过了财务会计的知识领域，是投资、金融、市场、营销、法律、信息等多方面知识的融合。如果没有相应的管理、相应的知识支持，内部会计控制不可能完全到位。企业应尽快采取有力措施，加强和完善内部会计控制，提高企业自身的“免疫力”和“抗干扰”能力，保护企业财产的安全完整，保证会计资料的正确性和可靠性，保证国家财经纪律和企业所定方针政策的贯彻执行，提高经营效率。针对上述企业内部会计控制存在的问题，要达到控制的目标，应从以下几方面构建良好绩效的内部会计控制：
一、完善内部治理结构，提高内部会计控制效率
科学合理的公司治理结构能够发挥其固有的相互监督、相互制约、相互牵制的功能。因此要建立一个有效的内部监督体系，一是要设置科学合理的组织结构，明确职责范围。二是要实行权责明确、管理科学、激励和约束相结合的内部管理制度，调节所有者、经营者和员工之间的关系，并根据经理层的经营绩效，建立一套行之有效的激励机制，同时还要通过产品市场、资本市场及经理人员市场，建立起相配套的经理约束机制。只有建立起合理的激励与约束机制，使经理人员既享有充分的经营管理权，又能使其尽职尽责地履行对委托人的义务，才能实现企业经济利益的最大化。三是要严格制订考核和实行奖惩制度。对于执行内部会计控制较好的，应给予必要的精神和物质奖励。对于违规违章甚至造成重大损失的应给予相应的行政处分和经济处罚，并与职务升迁挂钩，以达到有效控制的目的。
二、提高人员素质，进行岗位轮换
任何内部会计控制制度的成败取决于其设计水平和高素质人员的贯彻执行。树立“以人为本”的理念，充分发挥会计人员的主动性和积极性，不断提高会计人员素质。要加强会计人员职业道德建设，严守“诚信为本，操守为重，坚持不做假账”的职业准则，树立独立、客观、公正的职业形象，提升会计人员的社会公信力。要建立奖惩结合的内部激励机制，应对会计人员高薪聘用，并对业务定期进行考核，其奖金与工作质量挂钩，以促其发挥积极性、创造性，要走会计职业化之路，保证会计人员的素质。成立具有相对独立性和权威性的会计职业协会，具体负责会计人员资格考试。同时，对职工实行休假和轮岗制度，对关键岗位应频繁轮换，次要岗位可以长一些时间轮换。对轮换暴露出的管理缺陷要及时采取措施，减少经济损失。
三、建立完整、科学的内部控制评价体系，并强化外部监督
企业内部会计控制是一个过程，这个过程必须纳入管理制度，为了确保企业内部会计控制制度的切实执行，企业必须建立内部控制自我评估系统，加强对本企业内部会计控制的监督和检查，及时发现内部控制中的漏洞和隐患，并针对出现的新问题、新情况及内部控制执行中的薄弱环节，及时修正或改进控制政策，做到有章可循，违章必究，违规必罚，以罚促纠，提高会计信息质量，以期更好地完成内部控制目标。同时，财政、税务、审计等部门要合理分工，建立岗位责任制，并注意加强彼此之间的信息交流，定期互通情报，形成有效的监督合力。应加强对企业内部会计控制的了解、检查与监督，加大执法力度，加重对制造虚假会计信息的处罚力度，增强威慑力。企业可以聘请注册会计师对内部会计控制的建立健全及执行情况进行评价，接受注册会计师对内部会计控制的重大缺陷提出的建议。鼓励与支持广播电视、报刊等新闻媒体对企业违法行为曝光，以充分发挥舆论监督的作用。
四、建立科学合理的内部会计控制制度
新修订的《会计法》也十分强调企业内部控制的建设问题。目前，我国内部会计控制制度研究范围一般只面向经营层面，而很少关注管理层面上的内部会计控制，因而其范围更多的是对企业的一般员工和中层管理人员以及企业各种物资资源的管理控制，很少把企业的高层管理人员纳入控制范围。从经营者角度出发，对生产经营过程实施控制是传统内部会计控制制度的内容。因现在很多企业都是所有者和经营者分离，所以从所有者角度出发，对管理者本身进行控制是会计内部控制制度的一个突破。基于公司治理角度，对企业高层管理者进行控制是会计内部控制制度的第一个层次，是整个企业内部控制制度的上层建筑，它以所有权为基础，直接影响企业下一层次的内部控制。从公司治理角度考虑内部控制制度可以让员工们更加清晰地看清企业的内部会计控制制度，更大限度地发挥内部会计控制在公司治理中的作用。最大限度地把内部会计控制制度中不相容的职务分离开来，把内控制度的思想融入到公司的经营环境、管理方式中，将内部会计控制的范围全面渗透到企业各个层次的管理组织体系，贯穿公司治理的始终。
五、科学设置内部审计机构，强化对内部会计控制的再监督
内部审计既是内部控制一个组成部分，又是内部控制的一种特殊形式。内部审计机构通过对企业经营活动和内部控制系统进行独立评价，以确定既定政策和程序是否贯彻，建立的标准是否遵循，资源的利用是否有效，单位的内控目标是否达到，并负责向企业最高管理当局提出建议和报告。就科学设置内部审计机构而言，内部审计机构应对董事会（而不是对总经理）负责并在业务上接受监事会指导，这种制度安排能有效减轻董事会职权弱化、内部人控制现象严重的局面。另外，在业务上接受监事会指导能够完善监督功能并对董事会在一定程度上产生制衡作用。对内部审计人员实行岗位资格和后续教育要通过各种渠道和途径加强对内部审计人员的业务培训。通过独立、客观的审计工作能够迅速发现和反映问题、提示公司风险，尽最大可能缩短企业所有者了解企业风险程度的时间，进而确保内部审计工作能影响和服务于企业高层决策。可以及时发现经营管理中的薄弱环节和存在的漏洞，及早提醒经营管理者采取措施加以改进，起到标本兼治，防患于未然的作用。
六、实行内部会计控制报告制度
内部会计控制报告是反映企业一定时期内内部会计控制政策、方针、内容、方法和效果的书面文件，该报告可以使各利益相关方能更快地了解企业的情况，促使企业经营者重视企业内部会计控制系统的完善，最终使企业内部会计控制系统更加科学化、规范化和制度化。内部会计控制报告也会有利于企业及证券市场的有效运作。在内部会计控制报告中，应该包括企业内部会计控制系统的依据、内容、方法、报告涵盖的时间以及一些必要的保证等内容，并要求董事会在内部会计控制报告上签字盖章。
我国加入WTO以后，经济全球化的趋势越来越明显，大量外国公司涌向中国，为了适应不断变化的内、外部环境，对财务会计信息的质量提出了更高的要求。因此，本文通过对内部会计控制的内容、重要性及作用、内部会计控制现状，针对存在问题提出完善企业内部会计控制的措施等方面进行了全面的论述。认识到只有高度重视企业内部会计控制建设问题，加强和完善企业内部会计工作的各项经济业务及相关岗位的控制，才能从源头和制度上保证经济活动的有效进行和资产的安全完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整，提高会计信息质量。