新形势下公路小修保养会计核算探讨
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摘要：随着我国经济的快速发展，公路里程与交通量不断增加，公路技术等级不断提升，作为保证公路正常运营的重要手段，公路养护管理工作的重要性日趋显著。养护管理所需投入的资金也逐年增大，合理确定和准确核算公路小修保养成本显得尤为重要。因此本文以浙江省公路小修保养会计核算情况为依据，分析公路小修保养会计核算面临的新形势、具体工作中存在的误区，以及浙江省对公路小修保养会计核算的积极探索进行剖析。
关键词：新形势;公路小修保养;会计核算
自2009年公路养路费等六项交通规费取消后，养护资金的来源渠道和供给方式发生了重大变化，养护资金主要来源于中央资金（成品油税费改革替代养路费资金、车购税、中央其他资金）和地方财政资金，但浙江的中央燃油税及增量返还资金比例并不高，这对公路养护资金的使用规模和养护管理模式产生一定影响。同时，随着管养里程规模增加，公路技术等级的提高，交通流量的增加，政府和社会对公路服务水平的要求不断提升，养护成本大幅提高，截至2014年底，浙江省公路总里程为116367公里，公路养护资金投入面临巨大压力。公路小修保养作为公路养护工作最基本的作业之一，地位非常重要，其资金投入约占全部养护资金投入的30%―40%。因此，加强对公路小修保养会计核算尤为重要，对节约使用养护资金，提高资金利用效益，控制养护成本，保障公路安全畅通具有重要意义。
一、公路小修保养会计核算面临的新形势
（一）核算目标有了新变化
目前，我省公路养护事业带有明显的计划经济烙印，养护生产和资金使用效率低，养护运行机制缺乏活力，不适应市场经济发展的要求。建立竞争、规范、有序的公路小修保养工程市场，推行公路小修保养工程市场化，建立现代企业化管理的养护公司，实现减员增效，降低成本，养好公路，保障畅通，可以说是大势所趋、势在必行。为此，公路小修保养会计必须准确核算小修保养工程的人工费、材料费、机械使用费等内容，根据不同的道路等级和路面类型等因素匡算每公路公里每年所需的小修保养费用，为编制预算并向财政部门申报资金提供依据，且为编制科学合理的公路小修养护工程费用定额提供素材，为今后公路小修保养工程市场化计价奠定基础。
（二）核算内容有了新变化
以往公路部门使用的专项经费，项目众多，有小修保养、隧道照明、绿化管养、机械设备购置使用等，且都以专项经费的形式下达资金，要求专款专用，专项核算。基层单位会计核算非常繁琐，容易出错。2012年浙江省对此类项目进行整合，对普通国省道公路日常小修保养转移支付资金使用范围进行了规定，包括：路基小段开挖边沟、填补缺口，整理路肩、边坡，疏通排水设施，挡土墙、护坡局部修理等;路面坑槽、沉陷、波浪、裂缝等局部病害处理，路面清扫，保持路面整洁等;桥梁、涵洞、隧道局部修理和保养，以及隧道的照明用电等;交通工程及沿线设施等修理、部分添置更换和保养等;绿化补植、修剪、治虫、施肥等;养护机械设备维护费用、小型养护设备配置及养护道工工作服等。
（三）核算资金来源和拨付渠道有了新变化
以往，公路小修保养所需资金由基层公路管理部门层层上报，省级公路管理部门汇总编制部门预算，经省级财政部门核定后，由省级公路管理部门将资金层层下拨基层公路管理部门使用。税费改革后，各级公路管理部门纳入同级财政预算管理，国省道小修保养资金通过专项性一般转移支付到地方财政部门，农村公路大修工程补助资金和小修保养补助资金通过一般转移支付切块给地方财政，基层公路部门向同级财政部门申报预算，支出经财政部门审核后通过国库集中支付，这将对公路养护资金的使用规模和养护管理模式产生一定影响，对公路小修保养会计核算提出了更高要求。
二、公路小修保养会计核算工作中存在的误区
（一）公路小修保养会计核算对国省道干线公路和农村公路的支出核算混淆不清
目前，浙江省公路养护管理体制实行“条块结合，以块为主”的模式，县级公路管理机构既承担普通国省道公路的小修保养工作，又承担县级（以下）农村公路的养护管理工作，公路小修保养会计核算对此没有进行分类核算，造成国省道小修保养资金用于农村公路，挤占国省道公路养护资金。而依据《公路安全保护条例》、《国务院办公厅关于转发农村公路管理养护体制改革方案的通知》的规定，明确县级人民政府是农村公路管理养护工作的责任主体，其公路小修保养资金由县级政府筹措。但部分地方政府农村公路工作事权主体责任难以落实，农村公路养护地方财政资金未完全落实，农村公路养护大中修资金短缺阻碍了农村公路的按需养护。
（二）公路小修保养会计核算的会计制度适用较为混乱
首先，实施主体单位性质不同导致选用不同的会计制度。浙江省公路小修保养实施单位，主要有两类，一是交通局或公路局下设的企业化管理的养护公司实施，二是通过事业性质的养护中心或公路段实施。不同性质的养护实施单位就有了不同的会计制度选用。其次，公路养护事业单位所依据的会计制度过于陈旧，不能适应公路事业的发展。多年来，公路养护事业单位一直在执行1987年由交通部出台的《公路养护会计制度》。而2012年新的《事业单位会计制度》属于规范所有事业单位会计核算的制度，无法涵盖每一个行业的业务特点，一些公路特殊业务的核算在《事业单位会计制度》中找不到解决办法。
（三）公路小修保养会计核算工作过于粗放
一方面，财务人员专业素养普遍偏低。由于公路部门的历史原因和单位性质的特殊性，部分会计从业人员专业水平较低，会计队伍结构不合理。部分单位领导财务管理意识淡薄，对财务管理工作没有予以相应的重视，对财务管理工作的理解存在一定程度的偏差，认为财务管理工作者仅仅是充当单位付款人的角色，没有发挥财务管理工作应有的辅助决策和监督控制功能。另一方面，公路养护项目存在工程任务点多、线长，客观上管理难度大等特点，给财务管理工作带来了一定的难度，财务人员对公路养护工作业务不熟悉，对公路小修保养会计核算的重要性认识不足。有的公路部门财务基础管理工作薄弱，各种原始资料、台账、核算资料不能反映真实情况，提供的会计信息不准确，财务部门的职能未能充分发挥出来。上述两方面存在的情况，导致公路小修保养会计核算工作过于粗放，有多少养护资金用多少，粗细条的核算不能准确提供公路小修保养工作实际中所需的各项明细支出，不利于领导工作决策和公路小修保养事业发展。
三、对公路小修保养会计核算的积极探索
针对当前公路小修保养会计核算面临的新形势和存在的误区，全省公路管理部门进行了一些积极的探索和实践，主要做了以下三个方面的工作：
（一）牢固树立“养护优先”理念，加大养护资金投入
认真贯彻落实交通运输部在《关于做好“十二五”全国干线公路养护管理检查准备工作的通知》中，明确提出的“成品油燃油税替代和增量资金中相当于原公路养护费部分，扣除交警和水利基金支出，用于公路养护管理比例不低于80%”的要求，牢固树立“养护优先”理念，不断加大公路的养护力度，按路况的实际需要安排养护经费，着力扭转平时舍不得投入，等到路况很差不得不更大投入进行养护的被动局面。不断完善养护需求与资金投入相匹配的多渠道资金保障机制，使路面走向良性循环，公路路况水平稳中有升。
（二）修订公路小修保养资金会计核算办法
近年来，各地公路管理部门为规范公路小修保养资金的会计核算，从理论和实践层面分别进行了积极地探索，对公路小修保养会计核算提出了许多可行性建议。其中，金华市公路管理局在进行大量调研的基础上，出台了《金华市公路小修保养资金会计核算办法》。规定了公路小修保养资金的使用范围，并对区域内公路分非收费国省道公路、收费公路、农村公路三类进行核算，对人工费、材料费、机械费制定了分摊办法，对各管养单位应各类管理台帐、填写生产原始记录、材料专人管理和进出等业务流程进行了规范。在各区县养护单位具体执行后，通过委托会计师事务所对各县区公路小修保养资金会计核算情况进行检查。省公路管理局对此时行专题调研，并在全省推广金华市公路小修保养资金核算办法，进一步提升了全省公路小修保养会计核算水平。
（三）加强小修保养管理
建立激励机制，制定出台了《浙江省普通国省道公路日常小修保养绩效考核办法》，将小修保养年度资金与养护工作绩效挂钩，与路况好坏挂钩。
总之，公路作为公益性基础设施在经济发展中起着重要作用，但公路建设、管理、养护的资金需求和资金供给的矛盾将是新常态。公路管理部门有必要在深化改革的进程中进行各种途径的积极探索，完善财务核算办法，提高资金使用效益，确保公路处于良好的运营状态。
参考文献：
[1]晋敏，朱梦苏，张宝静.公路小修保养定额编制思路及方法研究[J].公路，2013（08）.
[2]孟双.浅析区县公路部门的会计核算[J].现代商业，2012（20）.