集团企业内统一审计对审计质量的影响
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作者简介：张相刚，日照国际海洋城投资有限公司。
刘夫香，山东财经大学2011级会计学专业硕士研究生，研究方向：公司治理与审计理论。
摘要：集团企业作为一系列企业的联合形式，在我国等新兴市场上普遍存在。而集团企业由于其更为复杂的组织形式和问题，研究对其进行审计的质量高低就显得尤为重要。集团企业由于复杂的内部交易和交叉持股，存在更多影响审计独立性的可能性，但随着事务所规模的提高，这种可能性会随之降低。
关键词：集团企业；审计质量；事务所规模
一、引言
集团企业由于其具有更易监督、更易激励、更易协调配合等优点，在我国等新兴市场上普遍存在。但集团企业亦存在着更为复杂的问题和过度投资倾向，更为重要的是集团企业内部交叉持股使得实际控股股东与中小股东的博弈更为复杂，中小股东的利益极易在集团企业内部利益“辗转腾挪”中被实际控制人侵害。加之我国等新兴市场中外部监管尚不成熟，集团企业出于自利的目的很有可能会左右注册会计师的外部审计，审计合谋的可能性大大增加。以往的研究多集中在对单个企业是分析上，但企业集团内部企业往往存在复杂的内部交易和交叉持股，笔者认为将集团企业作为一个整体来研究更具整体性。
集团企业聘请同一家事务所为其所有子公司审计，可以更全面的了解各个子公司的运营状况，而且同一家事务所内部审计各子公司的注册会计师可以共享一部分经验和资料，从而提高审计效率和审计质量。但由同一家事务所审计集团企业所有子公司也存在着诸多风险，集团企业更有可能买通事务所而出现审计合谋的现象，毕竟集团企业内部交易和内部投资中存在着更多的灰色地带。所以笔者推测，集团企业存在着更大的动机来影响注册会计师的独立性，进而降低审计质量，获取不正当收益。
过往的经验与研究说明，对于单个的上市公司来说，影响审计质量的主要原因就是异常的审计收费。比如陈杰平（2005）以及方军雄、洪剑峭（2008）发现，如果不发生会计变更，审计收费的提高则显然与审计质量的上升呈正相关的关系；唐跃军（2007）则发现，异常的审计收费与年报审计意见的恶化可能性呈负相关，也就是说增审计费的增加与年报审计意见恶化可能性呈负相关的关系；朱小平、郭志英（2006）发现，上市公司购买审计意见的意图和盈亏与审计费增加紧密相关。吴联生（2005）认为。在市场调控的作用之下，不论是向现任的审计师购买意见或是向下任审计师购买意见，购买的费用都最终归结于审计的收费上面。不过，一般公司集团对审计师的收买既可以通过支付的异常费用来体现又可以通过支付异常的审核费用来体现。并且集团的统一审计有着价格低廉和成本少的优势，所以说它就更有可能成为公司集团收买审计师的方法和手段。所以笔者认为，集团企业统一审计时，其有更多的途径来影响事务所以达到自利的目的。集团企业统一审计对审计质量具有负影响。
三、事务所规模的大小对集团企业统一审计质量有正影响
公司集团收买审计师的重要手段职业培训就是收买审计师，也就是说再控制了异常审计售后收费的影响的状况下，集团的统一审计还是可以和操纵应计的绝对值显著正相关的。基于有可能将失去大量未来准组的机会，审计质量问题是一个不可忽视的问题。所以大所会比小所更加有动机提供出高质量的审计来维护一个品牌的名誉和声誉（DeAngelo，1981）。从过去许多经验来看，小所比大所更加容忍公司的盈余的管理（Becker et a1.，1998）；这样一来，小所审计肯定就比大所审计的盈余管理系数低得多（Teoh and Wong，1993），且发生更容易发生报表错误，在东亚的七国当中。“五大所”则是可以暂时环节小股东与大股东之间的问题的。在针对中国市场研究时发现，“十大所”则能够提供更好更优质的审计质量（Defond et a1.，1999）；漆江娜等（2004）发现，通过大审计所审计操控的应计利润会比小所审计公司低；于鹏（2007）等的研究结果也发现，出具“非标意识”的概率大所欲小所之间的情况也是呈现出明显不同的。基于多方面的原因，比如审计经验不足、人员培训质量不高和控制程序方面等，小所审计存在着多方面的不足，再加上集团统一审计带来的更为重要的经济效益的考虑上来说，更加会使小所的审计质量进一步的下降；而大所则不同，它会基于对声誉和名誉的考虑，进行的公司集团统一审计则不会使审计质量下降。所以我们就有理由去相信小所可能会降低审计质量，大所进行统一审计不会影响审计质量。
四、结论与启示
集团企业由同一家事务所统一审计时存在着更多降低审计质量的因素，而聘请更大规模的事务所可以降低这种可能性。所以，在我国等新兴市场国家中，对集团企业统一审计应该增加更多的限定，考虑到审计成本和审计效率的问题，集团企业可以由同一家事务所来进行审计，但对事务所的规模必须做出严格的规定。只有那些具备充分专业人才并且规模够大的事务所才有资格来进行集团企业统一审计。（作者单位：1.日照国际海洋城投资有限公司；2.山东财经大学）
参考文献
[1]陈杰平，苏锡嘉，吴溪.2005.异常审计费用与不利审计结果的改善.中国会计与财务研究.
[2]李维安，谢仍明.2006.大股东制衡、信息不对称与外部审计约束――来自2001―2004年中国上市公司的证据.审计研究.
[3]吴联生.2005.审计意见购买：行为特征与监管策略，经济研究.