“营改增”对现代服务企业的影响及对策
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【摘要】对现代服务业而言，实施“营改增”有利于完善流转税抵扣链条、消除重复征税、降低企业税负、调整经济结构，促进现代服务企业更好发展。但自我国试行“营改增”以来，出现了部分“营改增”企业税负不降反升的现象，对企业财务绩效产生了不同方向的影响，与“营改增”的预期有一定的偏差。本文就“营改增”对现代服务业企业的影响进行分析，阐述不利影响的原因，并提出现代服务业企业做好纳税筹划，克服“营改增”带来的不利影响、最大限度享受“营改增”带来的好处，实现更好发展的对策。
【关键词】现代服务企业 营改增 影响
营业税和增值税两税并存的流转税模式曾为我国的经济发展做出了重大贡献。但随着我国第三产业的快速发展，这种“两税并存”的模式带来的矛盾和问题也日益凸显。“营改增”政策对现代服务业企业的最直接影响是降低企业税负，最终促进其健康协调发展。然而，自全国试行“营改增”以来，“营改增”给企业带来的影响与预期有一定偏差。部分企业的税收负担有所增加，进而导致企业盈利水平下降。“营改增”后部分企业税负不升反降，如宁波市国税局对所管辖的“营改增”试点后的纳税人税负进行了统计，99.67%的现代服务业小规模纳税人实现了税负下降，而一般纳税人税负下降的比例为65.76%，34.24%的一般纳税人企业的税负反而增加。“营改增”对我国现代服务业的短期影响表现不一，对其税收负担乃至财务绩效的影响可能与预期有一定的偏差。
一、“营改增”对现代服务企业的影响分析
增值税和营业税同属于流转税，是对货物或应税劳务在流转过程中所征收的一种税。 “营改增”后，小规模纳税人的税率由5%降到3%，应纳税额相应减少，且增值税是价外税，在企业营业收入不变的情况下，由于“营改增”后有一部分计入“应交税金―应交增值税”，导致企业税负减少但企业净利润增加。然而，对于一般纳税人而言，由于现代服务业企业的主要成本为劳务费、工资薪金、差旅费等，这些成本不能完全取得增值税专用发票，因此，可抵扣的进项税额有限。而办公用品、维修费等这些成本，由于销货方或提供劳务方有部分为增值税小规模纳税人，除非请税务局代开增值税专用发票，否则不能从对方取得增值税专用发票。因此，一般纳税人由于无法取得增值税专用发票，反而缴纳了比以前更多的税费。从“营改增”对企业财务绩效的影响看，部分企业“营改增”后流转税负呈现上升态势而且企业间上升幅度各不相同，企业的盈利水平和所得税负呈下降之势，但下降幅度较流转税负上升幅度较为缓慢，导致企业总体税负上升。
二、现代服务企业应对“营改增”的措施
（一）加强发票管理，提高员工综合素质
企业在经营活动中发生可抵扣支出时，应加强重视增值税专用发票的取得和管理，尽量让企业进项税额抵扣工作能够及时足额的进行；另一方面，在对外开具专用发票时，也应当制定严格流程，完善发票开具管理。对财务人员来说，要深入解读"营改增"政策，切实了解国家实施税改的目标和深层意义，顺应国家政策号召。同时还要进行纳税筹划，做到依法纳税，合理避税，在必要的时候，去向专业的税收策划人员求助，得到最有效的税务筹划方案，最大程度地享受“营改增”带来的益处。
（二）合理选择供应商
因为"营改增"后，增值税专用发票的开具者是一般纳税人的话，就能够进行全额抵扣，而如果是小规模纳税人的话，抵扣率不足，会使企业增加一部分税负，因此，在进行成本费用的业务来往时，在同等价格同等服务质量的前提下，尽可能选择一般纳税人企业作为自己的上游供应商，增加增值税进项税额的抵扣力度，减轻税负压力。
（三）把握税收优惠政策，降低企业税负
《营业税改征增值税试点方案》明确了过渡期税收优惠政策，可以延续国家给予试点行业的原营业税优惠政策。试点地区延续的增值税优惠政策有直接免税、减征税款、即征即退、先征后退等。纳税人应掌握并充分利用这些税收优惠政策。如企业安置失业人员就业、军队转业干部就业、城镇退役士兵就业，则免征增值税。增值税一般纳税人转让自己使用过的固定资产时，如果符合条件则按4%的税率减半征收增值税。企业可以充分利用过渡期的优惠政策进行税收筹划，从而降低企业税负。
（四）适当调整定价体系
“营改增”后，由于试点企业会计核算制度改变，收入由价内税形式调整为价外税形式，在原有的定价体系没有改变的情况下，销货方收入降低，利润减少；购买方成本降低，利润增加。所以企业应适当调整定价体系，防止影响利润。
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