浅谈“丁字账”在原材料按计划成本核算中的运用

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【摘要】原材料按计划成本核算是教学中的难点，笔者在教学中引入基础会计中的“丁字账”，将“材料成本差异”的超支与节约形象地体现在借贷方，使学生能通俗地理解原材料按计划成本核算的经济实质，从而达到突破这一知识点的教学目标。

【关键词】丁字账 计划成本 材料成本差异

一、引言

会计的反映职能是指会计能够按照会计准则的要求，采用一定的程序和方法，全面、系统、及时、准确地将一个会计主体所发生的会计事项表现出来，以达到揭示会计事项的本质、为经营管理提供经济信息的目的。而“丁字账”作为一个工具，能够将经济业务的发展过程清晰、系统地体现出来，通过多年的教学实践，笔者认为其简化思路的功能不容小觑。

二、计划成本法的核算程序

计划成本法是指存货的日常收入、发出和结存均按预先制定的计划成本法计价，并设置“材料成本差异”科目登记实际成本与计划成本之间的差异；月末，再通过对存货成本差异的分摊，将发出存货的计划成本和结存存货的计划成本调整为实际成本进行反映的一种核算方法。为进行相关核算，设置“材料采购、原材料、材料成本差异”三个科目，可通过“丁字账”将其核算程序反映如下：

由此看出原材料按计划成本核算，本质上还是实际成本。只是将实际成本分为计划成本和差异两部分。上图可直观地将“材料采购”（实际成本）=“原材料”（计划成本）+“材料成本差异”这一数学等式理解为：如果差异反映在“材料成本差异”账户的借方，与原材料的计划成本同方向，自然是“超支”；反之为“节约”。

原材料之所以按计划成本核算，其意义在于考核采购部门的业绩，反映其计划与实际的差异体现在“超支”还是“节约”。同时，为了加强学生的理解，举一些生活实例，如：父母给我们每个月固定的生活费（计划成本），但是根据每个同学的消费观的不同，将会产生“超支”或“节约”的情况，以此类例子使学生结合自己的生活经验理解“材料成本差异”的账户。

计划成本法贯穿于原材料收、发、存的全过程，当然，原材料发出时也要按计划成本，为与实际成本相匹配，差异也需要随之结转，这就需要将差异额按照一定的比例对应结转，由此引入“差异率”的计算公式：差异率=■×100%

=■×100%，在此基础上，发出材料计划成本应负担的差异额=发出材料的计划成本×差异率

综上所述，可根据丁字账反映的核算程序归纳如下：

第一，采购时，按实际成本付款，计入“材料采购”账户借方；

第二，验收入库时，按计划成本计入“原材料”账户借方，“材料采购”账户贷方；

第三，期末结转，验收入库材料形成的材料成本差异超支差计入“材料成本差异”的借方，节约差计入“材料成本差异”的贷方；

第四，平时发出材料时，一律用计划成本；

第五，期末，计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额。

三、丁字账的具体应用

【例1・单选题】企业月初“原材料”账户借方余额24 000元，本月收入原材料的计划成本为176 000元，本月发出原材料的计划成本为150 000元，“材料成本差异”月初贷方余额300元，本月收入材料的超支差4 300元，则本月发出材料应负担的材料成本差异为（ ）元。

A.-3000 B.3 000 C.-3450 D.3 450

板书分析如下：

发出材料应负担的差异=150 000×2%=3 000，由此得知，正确选项为B。

【例2】甲公司购入L材料一批，专用发票上记载的货款为3 000 000元，增值税税额510000元，发票账单已收到，计划成本为3 200 000元，已验收入库，全部款项以银行存款支付。要求编制会计分录。

对材料成本差异分析如下：

据此，会计分录如下所示：

借：材料采购 3 000 000

应交税费――应交增值税（进项税额） 510 000

贷：银行存款 3 510 000

借：原材料 3 200 000

贷：材料采购 3 200 000

借：材料采购 200 000

贷：材料成本差异 200 000

四、结语

丁字账作为一个核算工具，不仅克服实用账户复杂、繁琐，难以搬上讲台的缺点，而且还具有全面、直观、系统反映经济业务连续性的特点，对指导学习者学习原材料按计划成本核算起到事半功倍的效果。所以熟练运用丁字账，对授课及听课学习都大有裨益。

参考文献

[1]刘永泽，陈立军主编.中级财务会计（第三版）.东北财经大学出版社，2014.

[2]陈国辉，迟旭升主编.基础会计（第三版）.东北财经大学出版社，2012.