浅谈医院内部控制问题及对策

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实践证明。医院只有建立起科学合理、责任明确、可操作性强的财务管理制度，才能实现规范的内部控制

早在20世纪30年代，西方国家就开始了对企业内部控制的探索，已经意识到，良好的内部控制能使企业实现健康发展的目标。我国研究内部控制的起步较晚，1999年修订的《会计法》，第一次以法律的形式对建立健全内部控制提出了原则要求，随后，财政部先后颁布了多部部门规章，进一部明确、规范了内部会计控制的内容与要求，由于行业的特殊性以及长期作为事业单位的属性，医院在内部控制上的管理相对滞后，改革医院内部控制制度更显迫切。

一、医院内部控制管理中存在的主要问题

(一)尚未建立完整有效的内部控制制度

从理论上看，财政部颁发的各类内部会计控制规范仅仅局限于会计领域，内容是原则性的，操作性不强。这使得内控制度只是散见于医院的相关文件和办法中，尚未形成内部控制制度体系的整体框架。

实践中，医院内部控制环境松懈，管理者认识不足。目前，大多数医疗单位仍处于传统的经验型管理，习惯于行政指挥，轻视内部控制，缺乏严格的管理制度和科学的管理办法。无章可循和有章不循的现象较为突出，会计内控制度的基础十分薄弱，在工作中遇到具体问题，以强调灵活性为由而不按规定程序办理，使会计内控制度失去了应有的严肃性。

(二)财产物资内控，预算管理制度薄弱

医院财产物资内控管理薄弱，物资购销制度松弛，存货采购、验收、保管，运输、付款等职责未严格分离，存货的发出未按规定手续办理，也未及时与会计记录相核对，对多年来的毁损，报废、短缺、积压、滞销等不作处理，致使巨额潜亏隐藏在库存中，再加上经济往来中审查制度不健全等，造成资产不清，债务不实等等。

预算管理制度薄弱，致使费用支出失控，现在大多数医院预算管理制度非常薄弱，特别是基层医院甚至根本就不存在预算管理，所有的支出只凭领导的主观意愿，随意性很强。

(三)会计人员素质不高，岗位设置不合理

内部控制系统的运行需要人来实现，因而会计人员的水平以及执行人员职业素养的高低，都会影响实施效果，就目前单位情况而言，会计人员综合素质偏低，参加学习培训的机会较少，会计控制松懈，职责操作意识不强，甚至无视财经法规，弄虚作假，使会计信息严重失真，如会计凭证的填制缺乏合理有效的原始凭证支持。有的出纳人员随意更改原始单据，从中贪污公款。

(四)内部牵制得不到有效落实

内部控制制度主要强调的是内部牵制问题，即企业内部利用不同职务的人员，通过互相监督、互相制约的方式牵制其财产管理活动，从而达到“控制”的目的。然而实践中，会计人员分工中的相互制约，相互牵制原则等得不到真正落实，如一些单位没有将不相容职务相互分离，记账人员，保管人员，经济任务决策人员及经办人员没有设置专人专岗，存在出纳兼复核，采购兼保管等违规现象，重大事项决策和执行也没有很好地实行分离制约制度。

二、完善医院内部控制的主要措施

(一)建立完整的内部控制体系 依据财政部颁发的法律法规，建立《资金审批制度》，明确医院领导和有关职能部门对发生的经济业务处理的范围，权限、程序、责任、要建立《财务收支管理制度》，正确核算医院收支。把医院的收入全部纳入医院财务管理的范围，明确医院的支出必须符合国家规定的开支范围和标准；建立《财产物资管理制度》，明确医院财产物资的管理部门以及管理部门职责，规定医院对财产物资购置、处置的权限和程序，保证国有资产安全，增值；建立《医院收款票据管理制度》，保证医院收入的完整，防止国有资产流失。

(二)严格执行财产物资安全控制

医院的财产物资管理实行“定额管理，计划采购，合理储备、归口负责”的原则。医院财产物资管理包括固定资产管理，低值易耗品管理，卫生材料管理、其他材料管理，药品管理，往来款项管理等，依据重要性，对药品的核算必须实行计算机管理，并做到“金额管理，数量统计、实耗实销”：药品价格严格按照物价部门制定价格执行，正确按品种、规格，产地，批次计价划价，做好金额管理工作；对毒、麻、剧、限及稀缺贵重药品的领退、销售、消耗、结存还必须按数量进行统计；要根据实际销售，消耗的药品金额列报支出：药库药品应定期进行盘点，其相符要求达到100％，对盘点结果应查明原因，报分管院长审批后，进行账务处理。

(三)根据预算控制支出与成本

对于医院支出，需要建立支出审批制度，加强支出凭证的审核，并合理控制消费资金支出。实行分管范围内“一支笔”审批原则，财务部门要严格按批准后的预算和专项资金支出计划执行，预算和计划以外的开支或需临时调整的支出。按审批权限规定由医院领导集体讨论决定或报上级主管部门批准后执行，医院发放给职工的基本工资，津贴，补贴等消费资金必须在国家规定的范围和开支标准列支。奖励经费必须在卫生主管部门批准的数额内发放或低于资产，收入，效益的增长。科室或个人奖励经费的分配必须与药品收入，检查收入脱钩，在绩效考核的基础上，结合医德医风、服务态度等各项考核指标发放，消费资金支出科目的列报要严格按照《医院会计制度》的有关规定执行。

(四)加强会计人员业务培训，提高人员素质

定期对会计人员进行业务培训，特别注重其职业道德及法规意识培养，在医院的内部控制中，内部审计人员的地位非比寻常，这里笔者重点探讨对内部审计人员的培训问题。

医院应当加强内审人员业务培训和后续教育工作，选派业务素质较好的内审人员外出进修，培训等方法，以培训学习及考核来提高内部审计人员的整体素质，全面提高他们的思想素养，理论水平和学历层次，应积极吸收经济、会计、法律等相关专业人才或复合型人才加入到审计队伍，促进医院内部审计人员素质的提高，为有效地开展内审业务提供保障。

同时，还要加强系统内的内部审计交流，对具体不同项目的内部审计业务由上级主管部门组织进行交叉审计，并加强与政府审计机构，社会中介审计机构的交流与学习。

(五)建立科学合理的组织结构，实现内部牵制

建立和完善符合现代医院管理制度要求的内部组织机构，医院在设置组织结构和部门划分时要根据自身经济业务流程特点，坚持互相牵制原则，形成科学规范的决策，执行、监督机制和组织体系，防止，纠正差错舞弊，确保资产的安全，完整。根据科室经济业务流程特点进行岗位分工，对一些不相容的岗位，如授权批准与业务经办，业务经办与会计记录，会计记录与财产保管、财产保管与财产清查等等，必须实行岗位分离，对敏感岗位实行人员轮换，以达到相互制约，预防风险之目的。