铁路企业内部审计质量控制中人员素质建设浅析

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摘要：一直以来，铁路企业处于封闭的经营环境中。随着市场主体的确立，其与市场联系越来越紧密，同样也受到市场经营风险的威胁。铁路内部审计部门应努力加强履行监督服务职能，协助企业防范风险，维护企业健康安全发展。提高审计工作质量是实现这一目标的重要措施。

关键词：铁路企业 内部审计 质量控制 素质建设

铁路内部审计经过二十多年的发展，取得了长足的进步。工作制度逐渐完善，审计质量逐步提高。如何进一步做好质量控制，应该在提高人员素质上寻找答案。加强内审人员建设，提高审计人员的思想素质、业务技能，能有效地将质量控制的关口移到最前线，确保审计人员自觉地进行质量控制，提升工作质量。

一、内部审计质量控制与人员素质建设的关系

内部审计质量控制是指内部审计机构为确保其审计质量符合内部审计准则的要求而制定和执行的政策和程序。内部审计人员素质建设是质量控制的一个关键环节。

（一）内部审计人员素质标准

国际内部审计师协会（IIA）制定的《国际内部审计专业实务框架》中提出内部审计人员应具备个人的客观性、专业能力和应有的职业审慎性，《职业道德规范》中对内部审计人员制定了公正、客观、保密、胜任四项职业原则。

中国内部审计协会（CIIA）颁布的《中国内部审计准则》（中国内部审计协会公告2013年第1号）的《第1201号――内部审计人员职业道德规范》中，对审计人员在诚信正直、客观性和专业胜任能力、保密性等方面提出了要求。

企业的内部审计相关制度中，也明确了内部审计人员应具备的素质和能力。例如，铁路企业在《中国铁路总公司审计工作暂行管理办法》中，对审计人员专业胜任能力、独立公正性等方面提出了要求。

由此，内部审计人员素质要求主要涵盖两方面：道德品质和胜任能力。道德品质方面要求审计人员遵守客观、公正、保密、诚信正直、廉洁、勤勉等职业道德。专业胜任方面，一是要求审计人员具备所必须的审计、会计、财务、税务、经济、金融、统计、管理、内部控制、风险管理、法律和信息技术等专业知识，以及与组织业务活动相关的专业知识；二是要求审计人员具备语言文字表达、问题分析、审计技术应用、人际沟通、组织管理等职业技能；三是要求审计人员在工作中保持必要的谨慎性。

（二）内审质量控制与人员素质的关系

内部审计人员素质是影响审计质量的一个关键因素，直接决定了审计质量的高低。审计工作各个环节均要由审计人员实施，各人的工作效果直接影响了每个环节的质量，乃至整个项目的质量。因此，如果不注重人员素质建设，审计质量将无法得到保证，审计工作将无法达到监督效果。

二、铁路内部审计人员素质存在问题及原因分析

随着铁路企业逐渐认识到规范经营的重要性，内部审计监督职能越来越受到重视，内部审计部门越来越多地参与企业经营管理。但由于长期以来，铁路企业审计工作不受重视，导致人员素质存在以下问题。

（一）审计人员主观能动性不足

由于长期在企业内部工作，审计人员与相关单位人员熟悉，碍于面子，存在不作为、懒作为现象。另外，部门待遇低，工作量大，出现了思想懈怠、士气不高的情况。

（二）审计人员缺乏专业胜任能力

1.审计专业素质不强

目前审计人员基本是由财务人员转型过来，大多数没有经过系统及专业审计专业训练，对审计工作缺乏清晰的理解。在审计过程中，对如何确定重要性水平和评估审计风险，如何操作符合性测试、实质性测试等程序，以及对各种审计方法和技巧的运用不熟练。审计专业知识是从事审计工作的基石，缺乏审计专业素养，严重限制了审计工作质量。

2.知识结构状况单一

目前铁路企业审计方向由原来查错纠弊式的财务审计，扩展到了效益审计、管理审计、内部控制及风险审计，需要法律、税务、工程、经营管理等方面的专业知识。而目前的审计人员知识结构是以财务会计知识为主。

导致出现上述问题，主要是由于以下原因。一是人员思想素质不过硬。由于长期以来重业务、轻思想的倾向，不重视思想道德教育，造成审计人员的思想素质不过硬。二是工作制度缺乏激励机制。铁路审计部门在考核激励、用人机制等方面，缺乏有效的办法，难以用制度来调动审计人员积极性去主动工作、主动提升工作技能。

三、铁路内部审计人员素质建设对策

通过建立审计队伍精神体系、建立质量为导向的考核制度、提高人员素质，打造一支强有力的审计队伍。

（一）以部门文化为抓手，建立职业道德精神体系

确保思想高度统一，可以通过建立全体审计人员认同的精神体系实现。作为审计系统的精神体系，应该是企业精神体系的一个组成部分。铁路审计系统的精神体系，应该建立在当代铁路职工核心价值观的基础上，通过长时间工作实践验证，并且具有审计工作特色。从层次上来看，应该分为核心价值观和行为规范两个层次。核心价值观是核心要素，也可以成为系统或部门精神。行为规范则包含道德规范和职工行为准则，具有强制性的特点。一个具有科学性、先进性，适合本系统的精神体系，是审计队伍建设的思想基础。

1.培育审计系统核心价值观

核心价值观是部门精神体系的核心层，也可以称为部门精神。人生的目标就是为了追求个人价值的实现，价值观念决定着人生追求行为。部门的价值观是部门全体人员共同的价值准则，只有在共同的价值准则基础上，每个人才能产生共同的价值目标，才会为共同的目标共同努力。核心价值观决定着审计人员行为的取向和追求的目标，因此，培育核心价值观是保持思想高度统一的关键措施。

GT铁路企业审计部门在长期实践中，不断尝试培养审计系统的核心价值观。审计系统的核心价值观可以总结为“三种意识”和“四种精神”。“三种意识”是责任意识、大局意识、廉洁意识；“四种精神”是敬业精神、奉献精神、团队精神、不怕吃苦的精神。这种审计系统的核心价值观，号召审计人员服从铁路事业发展需要，以强烈的责任心为主导，廉洁自律，热爱审计工作，在工作中勇于奉献，不怕吃苦，团结协作，争创一流审计队伍。

2.建立统一的行为规范

行为规范是核心价值观的载体和塑造核心价值观的主要机制，具体体现道德规范和行为准则。行为规范具有强制性的特点，是每一个审计人员都必须遵守的。行为规范将核心价值观具体化。审计人员通过执行制度，可以更具体的理解核心价值观；理解核心价值观后，又能自觉执行行为规范。每个审计人员的思想水平、道德标准、性格爱好、行为方式各不相同。通过执行统一的规范，可以引导、规范大家走到共同的道路上，向共同的目标前进。

以GT铁路企业审计部门的行为规范为例，可以总结为“八个字”和“十不准”。“八个字”是依法、规范、程序、文明；“十不准”是审计工作廉政建设“十不准”，主要内容是包括不准入住高档酒店、不准接受被审计单位赠送物品等。行为规范要求审计人员在工作中要依法依规、遵守内部审计基本规范、充分执行审计程序，注重文明审计，同时坚决执行廉政纪律。

3.创造和谐的工作氛围

和谐的工作氛围，是核心价值观的生存环境。在不同的生存环境中，核心价值观可能会有不同效果。从多年的实践来看，笔者认为和谐的工作氛围，能使核心价值观发挥更好的效果。在和谐的工作氛围中，审计人员能够各尽其能、各得其所而又友好相处。GT铁路企业创造和谐工作氛围，可以用“三句话”来概括：用心去工作、主动去工作、快乐去工作。通过这三句话，鼓励审计人员克服畏难情绪，积极调整心理状态，保持主动的、积极向上的心态。这样既对工作有利，也能对审计人员个人生活起到正面作用。为了创造和谐氛围，要坚持以人为本，帮助审计人员调整心理状态。一是创造畅所欲言的环境，尊重审计人员的意见，二是切实帮助审计人员解决实际困难，三是提倡审计人员之间保持良好的关系。

以上提到的“三种意识”、“四种精神”、“三句话”、“八个字”、“十不准”，是TG铁路企业在建立在和谐氛围下的审计系统精神体系的初步探索。这个精神体系，使审计人员形成了共同理想信念、价值追求和行为规范，也为审计人员营造了和谐的环境，为建设审计队伍打下了坚实的思想基础。

（二）建立以质量为导向的考核制度，引导审计人员自觉提高自身素质

以质量为导向的考核制度，是指为了提高审计工作质量，规定各个工作环节的内容和标准，采取科学的方法，对审计人员的工作结果进行评价的制度。充分利用好考核制度的正面作用能激发审计人员的自觉提高自身素质。通过审计业绩考核可以增加队伍的活力，创造一种竞争氛围，增强审计人员紧迫感、危机感和责任感，增强审计队伍的忧患意识和凝聚力。同时，以质量为导向的考核，能够直接起到提高审计工作质量的作用。

部分企业制定了审计工作考核办法等制度，注重利用考核制度的正面作用激发审计人员的主观能动性。考核制度应规定日常工作和审计项目从立项、审前调查、审计方案编制、现场审计证据收集、审计工作底稿编制，到撰写审计报告、下达审计决定和审计决定执行追踪落实每个环节具体工作内容和工作标准，以及考核方法。工作完成后，按标准进行对工作结果加分或者扣分，形成考核结果。对每个审计人员的考核结果分月汇总、按季考核。考核结果与审计人员的待遇、个人岗位、年度评先、职务晋升挂钩，从而激发审计人员的主观能动性，达到提高工作质量的目的。

（三）利用培养选拔手段，提高专业胜任能力

1.立足既有审计人员，培养高素质审计人才

立足既有队伍，加强培训，是目前阶段提高审计人员素质的根本途径。要鼓励审计人员在业余时间自学，在实践中学习，注重经验总结，开展审计理论研究，提高审计人员专业胜任能力。开展培训是提高审计人员素质最有效的方法。通过聘请理论知识和实践经验丰富的专家授课，能在短时间内提高审计人员理论认识水平。审计人员在业余时间和在工作中学习，是目前提高素质的主要方式。在长时间的工作实践中，审计人员更能认识到自身缺乏的知识技能，对此进行有针对性的学习，能起到较好的效果。开展审计工作实践经验总结和理论研究，也是提高队伍素质的重要方法。

审计人员应该努力加强学习，提高业务素质。政治学习和业务学习要双管齐下，积极开展审计理论研讨研究。在脱产培训的同时，提倡在实践中学习。精湛掌握、运用专业审计技能的同时，深入学习经济学、商法、税收、金融、量化方法和信息技术等知识，成为政治素质过硬的知识复合型高素质审计人才。

2.选拔引进人才，完善审计队伍知识结构

目前铁路企业处在高速发展阶段，尤其是高铁建设取得巨大成就，引起世界关注，为铁路树立更加正面的形象。这为铁路企业吸引各种专业人才提供了条件。审计系统可以利用这一契机，选拔各专业人才充实审计队伍，完善审计队伍知识结构。

参考文献：

[1]王宝庆.现代内部审计[M].上海：立信会计出版社，2007-1.

[2]陈春花，曹洲涛，曾昊等.企业文化[M].北京：机械工业出版社，2010 -7.

[3]杨爱芬，王申庆.铁路审计学[M].北京：冶金工业出版社，1995.

（作者单位：广州铁路公司审计处）