煤炭行业上市公司环境信息披露问题的探究

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摘要：经济可持续发展要求从制度层面规范微观主体生产经营行为，环境会计作为反映和监督与环境有关的经济活动的工具，越来越得到重视和关注。本文拟以煤炭行业上市公司为样本，分析目前其环境信息披露的现状及存在的问题，从外部和内部两个视角探讨信息披露问题背后的原因，并对提高我国煤炭行业上市公司环境信息披露的质量提出建议。

关键词：煤炭行业 上市公司 环境信息 披露

一、我国煤炭行业上市公司环境信息披露的现状

本文从上海证券交易所、深圳证券交易所中选取了30家煤炭行业的煤炭开采和洗选业上市公司（剔除ST、*ST公司）并对其进行分析，发现我国煤炭行业上市公司环境信息披露存在以下特点：

（一）披露方式随意，信息分布散乱

目前企业常用的环境会计信息披露方式有：年报、社会责任报告和招股说明书等，可大致分为两类：独立报告和非独立报告。独立报告指环境会计信息披露的位置独立于传统会计报告的模块，以社会责任报告的方式进行披露；非独立报告指的是环境会计信息内嵌于传统会计报告的披露方式。

煤炭行业上市公司的环境信息披露情况看，环境信息没有固定的披露方式，有的在企业年报和招股说明书中披露环境会计信息，也有的在社会责任报告中单独披露。除了社会责任报告中的环境责任项目下披露的环境信息较为规范外，上市公司披露的环境信息具有极大的随意性、信息披露位置混乱、缺乏明确的分类、内容多有交叉重复之处，不仅增加了信息使用者查找信息的成本，也为投资者利用信息进行分析决策带来极大的不便。

（二）环境信息的内容质量不高，信息含量较低

1.环境信息披露不充分

煤炭行业作为环境高污染行业之一，其生产过程中产生的煤矸石、污水、废气等废弃物对生态环境的破坏具有重大影响，上市公司对该类信息的详实披露对于信息使用者了解企业环境治理情况具有重要意义。然而在目前中国煤炭行业上市公司对于该类污染物的排放量、对环境的影响、为此付出的环境成本（包括内部成本及外部成本）等信息的披露轻描淡写，可用信息量少。

2.选择性披露信息，倾向性明显

煤炭上市公司倾向于选择性披露利好消息或者容易搜集的信息，如环保政策和计划、环保产品和服务、环境责任和义务、环保投资、环保补贴、环保奖励和荣誉、排污费、绿化费等。而对于对企业不利的消息，如对污染物的治理、罚款、环保或有负债等项目披露的则一笔带过或只字不提。选择性信息披露不利于信息使用者全面了解公司当前或未来的环境风险，影响投资者的投资决策。

3.以定性信息为主，说辞空洞

目前大多数企业披露的环境信息以定性信息为主，文字描述占了大半江山，以客观的数据、图表、图片等为载体的信息比重偏低。缺乏数据支持的文字描述难免让信息使用者对信息的真实性产生怀疑，同时也不利于信息使用者对企业的环境会计信息进行量化分析和对比分析。另外，在企业披露的环境会计信息中，诸如企业的环保政策、环境目标、环境方针等信息被反复强调，且大多用描述性的语言进行披露，说辞空洞而信息含量低。

（三）环境信息缺乏公信力，不利于形成市场约束

由于我国在环境会计信息披露方面制定的规定较少，未形成系统的环境会计核算、记录和披露体系，因而企业在环境信息的披露方式和内容方面具有很大的选择空间，信息披露具有随意性。同时，企业披露的环境会计信息缺乏相关部门的监管，信息的合规性和真实性受到质疑。当前，大部分企业的环境信息并未经过第三方机构的鉴定，环境信息缺乏公信力，利益相关者无法利用信息形成对企业环境治理行为的约束。

二、探讨影响上市公司环境信息披露的原因

（一）影响环境信息披露的外部因素

1.环境会计理论不成熟，环境信息披露的制度未成体系

相比于西方发达国家，我国对环境的重视以及对环境会计的理论探究相对滞后。当前我国已有大量学者对环境会计相关理论进行探讨，但是由于研究的重点不够突出，研究设计问题的层面不太深，尚未形成我国特色的环境会计理论体系，研究成果对实践的指导作用并未得到充分发挥（许家林，2009）。尽管目前大部分煤炭行业上市企业对环境信息进行一定的披露，但由于尚未制定系统的环境会计准则或指南，企业披露的环境信息缺乏可比性和完整性。

2.政府环境法规不完善，管制政策及力度不够强硬，环境政策的威慑性不够

我国现行的法律法规主要侧重于企业的污染治理，在企业环保的执行情况和企业缴纳的罚款上更为重视。环境信息法律法规对披露的相关规定比较粗略，使煤炭行业企业对环境信息的披露方式、披露数量、披露内容随意性较大，大大降低了信息的相关性、可靠性和可比性，不能达到环境信息披露的目的。

政府环境管制政策既是政府对企业的污染排放和环境治理行为进行约束与控制的制度安排，也是影响企业环境决策制定过程的主要因素。然而当前环境管制政策未能得到有效实施，主要原因在于煤炭资源是我国主要能源，也是一个地区GDP的主要驱动力，地区政府面临着环境管制和经济发展的取舍，对地区绩效的追求往往削弱管制政策的执行力度。另外，环境管制政策的惩罚力度若低于企业环境治理付出的成本，环境管制政策也是无效的。

3.缺乏独立审计

我国在环境会计信息方面的审计还没有展开，只有个别煤炭企业披露对环境会计信息披露真实性的鉴定。在企业披露的审计报告中，几乎没有企业提及环境审计方面的内容。这种现象与我国当前环境会计的发展状况有关。当前我国对环境信息披露的相关规定比较粗略，与环境审计有关的其他审计理论还处在发展阶段，无法为环境审计提供侧面支持。另外，由于煤炭企业环境信息的披露具有随意性，且提供以定性信息为主的信息，可量化信息比较少，给审计工作的开展带来一定的困难。环境会计信息没有相关部门的验证，其真实性和可靠性难以保证。

4.社会公众未对此予以足够的重视

影响环境会计信息规范化进度以及煤炭企业信息披露质量的还有社会公众对此的关注度。社会舆论和投资者的环保意识在督促煤炭企业提高信息披露质量的作用是巨大的。虽然经济可持续发展的理念逐步深化，但社会公众的环保意识普遍不高，对煤炭行业上市公司环境信息的披露要求不高，不能很好地督促高污染企业加强环境成本控制和信息披露，企业的信息披露行为因而不能得到市场有效的约束和激励。

（二）影响环境信息披露的内部因素

1.内部环保意识薄弱，环保投资的成本相对较高

内部环保意识薄弱的企业缺少对环境信息的严密规定，缺少对污染物的准确统计和控制，只核算和报告容易获取的、法律法规强制性要求的或环境内部成本等方面的信息，而对于企业经营活动可能对环境造成的隐患、企业的环境风险、环境的外部成本则不予考虑和控制，更不予以披露。

环保投资具有多元化目标、周期长、收益率低、经济效益少等特点，具有较高的机会成本。在宽松的政府环境管制政策与执法力度下，环保投资的成本往往高于企业短期不治理环境付出的成本，降低企业开展环境治理与环保投资的积极性。

2.内部环境会计信息系统尚未建立

当前煤炭企业披露的信息质量不高，客观数据较少与企业缺乏全面环境成本管理和控制、未建立健全内部环境会计信息系统有关。内部环境会计信息系统指在环境信息管理制度的指导下，专业部门或安排专业人员进行系统筹划和安排统计监督，搜集和分析相关数据，核算环境资产、环境负债并且预测环境风险等，对企业环境成本进行全面管理。没有健全完善的环境会计信息系统作为支撑，企业环境信息难以有效获取，企业披露的信息的相关性和可靠性难以保证。

三、完善煤炭行业上市公司信息披露的相关建议

（一）健全环境法律法规，加强环境信息披露制度和监管力度，构建统一的环境绩效评价指标

政府要切实加快环境相关法规制度的建立和落实，加强环境会计信息披露形式和内容的规范统一，构建合理有效的环境绩效指标和生态效率指标，借鉴西方发达国家将环境成本内部化的治理措施，为企业环境战略控制提供指导。

（二）强化独立第三方环境审计功能，形成完整审计体系

为了保证煤炭行业公司披露信息真实性和可靠性，环境信息需要经过独立第三方的鉴证。独立第三方审计体系包括政府主导的政府审计和注册会计师主导的民间审计。政府审计可以对企业环境信息审核评价，强制其在国家环保部门和省级环保部披露，同时加强民间审计机构的合作，提升注册会计师在环境审计方面的能力。

（三）企业要全面认识和实施环境战略控制，提高环境信息质量

企业管理者要以战略的角度协调企业长期发展与环境保护，将环境内部成本和外部成本纳入环境会计信息系统，从企业价值链实施环境成本战略控制，降低企业整体环境成本，使企业实现经济效益、环境效益和社会效益的提高，构建企业长期的竞争优势。另外，为了向利益相关者传达良好的企业形象，管理者在遵守相关法规基础上衡量成本效益，提高信息披露的质量。

（四）强化社会公众对环境信息披露的约束作用

加大“经济可持续发展”理念的宣传，使环保意识深入人心，融入公众的生活。促进社会公众对上市公司的环境管理效率的关注、评价和监督，敦促上市公司规范披露环境会计信息，形成良好的约束机制。

（作者单位：中南财经政法大学会计学院）