全面风险管理框架下的国道、省道财务模式研究
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摘要：伴随着“十二五”时期事业单位全面改革序幕的拉开，省、国道公路事业单位在日常经营管理中也将面临着强成本约束。在保证公路各项功能有效实现的同时，如何在全面风险管理控制下完成单位资本循环，已成为现阶段需要着重解决的课题。
关键词：全面风险管理 国道 省道 财务模式
（一）贷款资金乱用、无节省
政府还贷省、国道与经营性省、国道财务管理模式存在较大的差异，但其均需要依靠收取车辆通行费用用于偿还金融机构贷款。其中财务风险是公路管理站财务管理环节最常见的风险之一，在多类财务风险中，以收费还贷省、国道财务风险最为突出，其主要是指受诸多不稳定性因素的影响，导致省、国道收费活动难以顺利开展，从而导致所欠金融机构的债务无法预期偿还。通常情况下，政府部门以省、国道收费权作为担保物向金融机构融资贷款，因财务风险的发生，不仅给予金融机构带来坏账、呆账风险，而且也破坏了国内省、国道投资体制，严重制约了国内省、国道项目的发展。
（二）财务控制意识淡薄
国家预算资金拨款前提下的成本管理，容易造成决策阶层成本控制管理的意识淡薄，认为只要在预算内控制好支出，资金使用效果和效率就不需做进一步的探讨。由于财务人员对公路工程知识的欠缺，工程技术管理人员对财务知识的缺少了解，施工过程只重视施工质量和进度，忽视了施工成本的控制。
（三）预算编制的不尽合理性，导致成本控制存在一定难度
预算编制是计划管理中的重要环节，编制预算必须对工程项目进行分析，而传统的预算编制方法，只是根据项目规模而定，所需的人工费用，材料费用、机械设备的台班费用等，而忽略了不同时期的物价水平、季节性施工所受气候变化的影响，以及施工过程中存在的风险因素，从而导致预算与实际存在很大的差异，成本难于控制。
二、全面风险管理框架下的国道、省道财务模式改进对策
（一）实行“统借转贷”和“统贷统还”
目前，国内政府采用“统借转贷”方式实现收费还贷省、国道借款，即以国家贷款政策为指导，由交通厅负责审批贷款项目，公路管理站承担起监督管理转贷资金的职责，从而确保借贷资金的科学合理使用。而“统贷统还”是指政府合并贷款与收费还贷公路发生的借款、建设贷款及欠付款等，并由交通厅落实好对贷款总额的统一核定工作，并承担起在规定的期限内偿还金融机构相关债务的职责。实行“统借转贷”和“统贷统还”的必要性主要体现在：
1.保障了借贷资金的合理使用。即实行“统借转贷”和“统贷统还”后，大大强化了支出计划管理力度，简化了借贷流程，更多的借贷资金直接由财政厅拨付至贷款单位，从根本上遏制了资金流失、浪费现象，基本上实现了借贷资金专款专用。
2.提高了收费还贷公路的综合还贷能力，较大程度上规避了收费额低的站因收费额低而造成收费期满后仍未还清单款，或者收费额高的站因收费额高而造成提前还清贷款等现象的发生，防止出现归还银行贷款和支付集资本息无来源的被动局面。
（二）实行“统收统支、收支两条线”管理
各收费站在每日指定期限之前必须将当日所收通行费尽数存入所在地的通行费收入专户中。其中公路管理局定期将通信费收入专户中的通行费上缴至交通厅。同时，交通厅明确公路管理局的职责权限，要求公路管理局加强各级员工的综合素质培训、教育，不断增强其责任感。同时，加强对公路管理局的监督管理，立足于产权约束基础之上进一步加强“专款专用”、“专户存储”管理和“统收统支，收支两条线”管理。
为响应国务院《交通和车辆税费改革实施方案》的号召，应对省、国道实行集中归口管理，即将“所收资金全额纳入财政专户，实行‘收支两条线’管理，不缴纳营业税等税收”，其中由省交通厅负责收支全省收费还贷省、国道车辆通行费，省公路局严格依照交通厅相关规划管理收费还贷省、国道，如核算和管理车辆通行费用收支。除此之外，省财政厅承担起监督管理各收费站车辆通行费收支活动等职责。
（三）构建标准成本体系
标准成本是指通过调查、分析及技术测定进行确定的，用于评价实际成本、衡量工作效率的重要预计成本。其包括基本的标准成本、理想的标准成本及正常的标准成本。而标准成本系统是在标准成本的基础之上发展而来的，其是为消除实际成本计算系统中的缺陷，而研究出的一种会计信息系统和成本控制系统。
合理划分成本责任区域。划分成本责任区域是构建标准成本体系的前提条件，其中这些成本区域称之为成本中心。省国道管理机构只要各项系统正常运转就会产生成本支出，仅凭借一个或几个领导层人员的力量难以对成本进行有效的控制，需要各管理阶层人员主动积极参与，各承担一部分职责切实将成本控制工作落实到位。
（四）加强车辆通行费管理
目前，我国省、国道车辆通行费漏收、挪用等违法违规现象较突出，为改变这一不良现状，需要做好车辆通行费管理工作，即制定和执行绩效考评机制和激励约束机制，积极推行统一财务管理，明确车辆通行费征收人员职责权限，定期或不定期对车辆通行费征收人员进行绩效考核，并针对于各征收人员的绩效状况给予相应的奖励和福利。同时，加强对车辆通行费征收人员的监督，以充分激发车辆通行费征收人员工作积极性、责任感。另外，政府对各收费站实行目标管理责任制，即根据各收费站的实际状况给予制定相应的目标，对未完成目标的收费站，由其从经费中找补，对超额完成目标的收费站，政府给予一定的奖励。
（五）大力发展基金制度
实际上，省、国道基金具有担保作用，一定程度上保证了市场型融资活动正常运行。受我国国情的影响，造成民间融资成为省、国道基础设施建设环节不可缺少的一部分，所以要求省、国道建设时必须重视起民间资本，即依托于市场型融资模式能够充分发挥民间资本高效性，保证省、国道建设资金的充足性，以确保省、国道各项业务活动顺利稳定运行。然而在运用民间资本时还需要重视起风险问题，借助“公路基金制”确保市场型融资方式健康有序实施。
大力发展与应用“公路基金制”的同时，还必须重视起其他融资方式的发展，需要利用发行债券、股票等多种融资方式广泛筹集资金，以弥补省、国道建设资金的不足。
三、结论
省、国道公路事业单位在采购阶段通过对各项物资购进，在生产阶段完成诸如公路养护、绿化、路政管理等生产性工作，并在经营阶段通过路政收费等形式获得前期资金回笼。为此，通过利用内部会计控制在优化物资采购与使用上的作用，才能适应新时期的公路管理要求。在内部会计控制中，在关注可见成本的同时，还应加强对不可见成本的控制。
（作者单位：南昌市公路管理局新建分局）