关于合作出口业务的财务内部控制
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虽然国家放宽了进出口经营权的审批条件，鼓励企业自营出口，但是由于退税、贴息申报手续专业性较强、生产企业对国际贸易业务不熟悉以及资金占用等问题，使生产企业更愿意利用外贸企业多年的经营平台，客户的信用保险管理，货物运输，商品信息等各方面的优势，从而实现和合作方共赢互利的局面。
为了加强对合作业务的规范管理，外贸企业需要对合作出口业务进行台账管理，加强内部控制，从而保证合作业务正常的开展。
一、总体工作目标
对合作业务实行全面的预算管理，在全面预算的基础上以每个出口发票号为单位，以资金管理为中心设立台账。利用合作业务台账对每一票合作业务实行全过程的控制管理，实行合作业务流程管理一体化，从而在简化业务流程的同时加强对合作业务的资金管理和风险控制，避免因合作业务中间环节的脱节而给企业造成损失的情况。
二、合作出口形式的规范
（一）纯方式
这种方式受托方只收取合作手续费，在收到国外客户支付的货款后扣除合作手续费后将余款支付委托方，由受托方开具出口证明。
（二）结汇点方式
结汇点方式因受托方对货物的转移比纯形式介入更多，这种方式受托方在收到按净结汇美元数（结汇美金扣除扣费的美元净额）乘以结汇点作为委托方开具增值税发票的货款总金额， 受托方不垫付任何费用。
结汇点的计算取决于以下几个因素：①所收合作手续费费率；②向委托方收取的退税利息率；③预计退税时间；④是否在收到退税前先行支付退税款；⑤汇率；⑥退税率。
现以收取的合作手续费费率为1%，退税率为16%，美元对人民币的汇率为1∶6.5人民币，收取的退税年利息率为6%（在垫付退税款的情况下），预计收取退税利息的时间为半年为例，分别在先行垫付退税款和实际收到退税后支付委托方退税款两种情况下，结汇点的计算：
1.受托方待结汇后先行垫付退税款，按增值税发票全额支付委托方，但要扣除提前垫付退税款的利息。在采用这种方式的时候要注意配齐增值税发票和出口报关黄联的及时收回，也就是说在保证收回退税的情况下支付退税款。
合作手续费=6.5×0.01=0.065（元）
每美元成本=（6.5-0.065）/1.01=6.371 3（元）
每美元退税=6.371 3×0.16=1.019 4（元）
每美元退税利息=1.019 4×6%×6/12=0.030 6（元）
结汇点=（6.5-0.065-0.030 6）/1.01×1.17
=7.419（元）
例如净收汇为10 000美元，增值税的开票总金额为10 000×7.419=74 190（元）。
2.受托方何时退税何时支付委托方退税款，不涉及退税利息的收取。
合作手续费=6.5×0.01=0.065（元）
结汇点=（6.5-0.065）/1.01×1.17
=7.454 4（元）
又例如净收汇为10 000美元，增值税的开票总金额为10 000×7.454 4=74 544（元）。
（三）其他方式
这种方式是结汇点方式的变形。一般来说，增值税开票金额是按照货物实际结算价开出，但受托方的原则是不垫付资金，以结汇人民币金额加上退税款扣除增值税总金额、合作费和退税利息（在先付退税款的情况下），以及代垫的国内费用后的金额大于0为准，对于应支付委托方的差价部分以费用方式支付。
在采用这种方式的时候要注意配齐增值税发票和出口报关黄联的及时收回，也就是说在保证收回退税的情况下支付退税款。
三、合作出口业务的全面预算
对于合作业务的每一笔合同都要进行合同的预算，合同预算表包括合作业务从货物的收购到出口结汇等一系列基础数据，规定对合作业务要有相关环节的审批程序，审批后的合同预算表作为合作出口台账的预算数据的主要来源。
四、合作出口业务的台账管理
在合作业务实行全面预算管理的基础上以每个出口发票号为单位，以资金管理为中心设立台账，以先结汇后付款，不占压资金为原则，利用合作业务台账对每一票合作业务实行全过程的控制管理。因数据量大，以下方式方法均以计算机管理平台设计。
（一）台账内容和格式
台账分预算情况和业务流水两部分内容，预算情况所需的相应数据从合同预算表中自动电脑提取（包括部门、业务员、合同号、合作协议号、出口发票号、出口数量、退税率、利息占用时间、利率、合作费率、合作方式）。业务流水反映的是实际业务的发生情况，包括结汇情况、合作费、已开票货款支付、退税额、扣利息，按结汇水单付款、费用支付情况，出口退税黄联的收回情况。
（二）台账的使用方法
1.结汇是形成台账的源头，结汇情况从有关外汇登统程序中取得，取得银行水单后，进行登统，按发票号相应形成一张台账，要注意避免外汇的重复认定，因此在结汇的数据库中要将已经认定设立台账的业务做标记。
2.根据结汇金额按照台账预算部分中的合作手续费率，计算出合作手续费。
3.已开票货款情况中货款总值项目取自业务部入库单的登记程序。支付货款项目将在（三）台账中应付款项的支付中说明。
4.退税额根据货款总值按照相应的退税率计算。退税利息根据预算表中利率和利息占用月数和退税额计算。
5.在合作业务已结汇但入库手续滞后的情况下，可按结汇水单扣除合作手续费付款，待出运后增值税发票收齐办理入库后一并结算。
6.在合作方式为其他方式的情况下，会出现一些应以费用形式支付给委托方的款项，应付费用等于净结汇的人民币数加上退税额减去合作手续费、应扣退税利息、应付货款的余额，此项目不能小于0，否则就不能支付相应的货款和费用差价，也就是说保证受托方不垫付资金。具体支付费用项目将在（三）台账中应付款项的支付中说明。
（三）台账中应付款项的支付
现分别就3种不同的合作方式详细说明台账在支付货款和费用方面的控制。
1.纯方式
这种方式相对简单，不支付费用差价，可按结汇水单付款，用结汇净人民币数扣除合作费算出应付货款余额，业务员在应付货款余额的范围内打印支付货款通知书转财务部支付货款，超出余额则无法打印支付货款通知书。
2.结汇点方式
采用这种方式按照结汇点计算开出增值税发票总额就是应支付委托方的全部款项，不支付费用差价。业务员在应付货款余额的范围内打印支付货款通知书转财务部支付货款，超出余额则无法打印支付货款通知书。
在未收回出口退税黄联的情况下，应付货款余额按照发票总值的80%（此比例可以根据具体情况自行规定）计算，待收回黄联后再全额付款。
如果合作协议规定在受托方收到退税后再将退税款支付委托方，应付货款的余额为增值税发票上的不含税价。
在已收到结汇，未收到增值税发票时，可按照结汇水单付款，用结汇净人民币数扣除合作费算出应付货款余额，业务员在应付货款余额的范围内打印支付货款通知书转财务部支付货款，超出余额则无法打印支付货款通知书。待增值税发票收到后付清差价。
3.其他方式
其他方式在实际操作中较普遍，基本的操作程序如下：
在增值税发票齐全的情况下，业务员在应付货款余额的范围内打印支付货款通知书转财务部支付货款，超出余额则无法打印支付货款通知书。
在未收回出口退税黄联的情况下，应付货款余额按照发票总值的80%计算，待收回黄联后再全额付款。
如果合作协议规定在受托方收到退税后再将退税款支付委托方，应付货款的余额为增值税发票上的不含税价。
在已收到结汇，未收到增值税发票的情况下，可按照结汇水单付款，用结汇净人民币数扣除合作费算出应付货款余额，业务员在应付货款余额的范围内打印支付货款通知书转财务部支付货款，超出余额则无法打印支付货款通知书。待增值税发票收到后付清差价。
以上操作基本和结汇点方式相同，不同在于其他方式由于增值税发票是预估出来的和存在一些代垫费用（如代垫的运保费、商检费），一般小于应支付委托方的全部款项，因此有费用差价的支付，应付费用等于净结汇的人民币数加上退税额减去合作费、应扣退税利息、应付货款的余额，此项目不能小于0，否则就不能支付相应的货款和费用差价，也就是说保证受托方不垫付资金。在应付费用余额范围内打印支付费用通知书转财务部支付货款，超出余额则无法打印支付货款通知书。
五、合作出口业务的分票核算
在对合作出口业务采用台账管理的基础上，财务可按月编制合作出口分票（出口发票）核算表，直观动态的反映合作业务执行情况。
六、合作出口业务的相关风险控制
为了防止传统业务出现“四自三不见”的问题，在合作出口业务的管理中要加强对出口货物的数量、品种、质量的事前、事中和事后的监控，妥善处理好按期结汇和可能出现的索赔问题，具体措施如下：
（一）了解委托方的业务经营情况
及时、定期走访委托工厂，了解有关工厂的产能、出口货物的生产情况、淡旺季销售特点等业务经营情况。
（二）掌握货物出口的实时情况
外贸企业要利用自己在货运平台上的优势，负责安排出口货物的实地检查和出运等程序，掌握货物出口的实时情况。
（三）明确委托方和受托方的权利义务
签订相关责任承诺书，明确双方的权利和义务，特别是要有针对索赔的解决方案，用法律来保护自己。
（四）为委托方提供便利，保证安全收汇
利用外贸企业已有的出口信用保险这一平台，为委托工厂提供优惠的出口信用保险费率，保证货款及时、安全的收回。
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