论责任会计在连锁超市中的应用

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摘要：责任会计作为管理会计的一个分支，在我国的应用还属于完善与发展的阶段。责任会计是指在分权管理条件下，为适应企业内部经济责任制的要求，在企业内部建立若干责任单位，对企业内部各责任中心的经济业务进行规划与控制，以实现业绩考核与评价的一种内部会计控制制度。本文通过责任会计在商业连锁超市中的应用，分析了责任会计应用中存在的问题及原因，并提出了责任会计的完善措施，希望对我国连锁超市会计内部控制管理工作有一定的实践指导意义。

关键词：责任会计 责任中心 业绩考评 经济责任

为了促进现代企业制度的发展和完善，提高现代企业的科学管理水平，有必要建立一套比较健全的责任会计制度，以适应企业经营机制的转变，实现最佳经济效益和社会效益。责任会计是以划分责任中心、确定责任指标、实施绩效考核为基本内容的企业内部会计管理系统。它是将会计有关数据指标同责任部门或责任人相结合，进而将权、责、利紧密联系起来的一种内部控制制度。推行责任会计，实行责任成本核算不仅有利于控制企业的经营耗费，而且有利于将企业总体经营目标同各责任层的经营指标有机地结合起来，从而促进企业加强财务管理和提高经营管理水平，达到控制耗费，提高经济效益的目的。

超市作为一种商业形式，在国外已有70余年历史。我国在20世纪80年代中期出现了以百货、食品销售为主的超市萌芽，90年代初进入初创期，目前超市已进入细分差异化竞争阶段。随着全球经济一体化进程的加快，国外超市连锁企业比如家乐福、麦德龙等以更快的速度、更大的规模进入我国市场。如果国内超市在近几年不加快发展和提高管理水平，则会面临很大的威胁。责任会计正好适应了我国连锁超市内部管理的这种需要，将连锁超市经济责任与会计的职能方法有机结合起来，通过划分责任单位，将超市经营的总体目标进行分解，按责任归属落实到内部各责任单位，并按确定的责任指标进行事前、事中控制和事后分析、考核，开展人本管理，做到经济责任、经济权利、经济利益相结合，充分调动各责任单位的能动性和创造性，有效地控制超市的资金占用和成本耗费，改善商业超市内部经营管理，提高经济效益。

一、责任会计概述

责任会计是以企业管理者提供各责任中心履行其经济责任的会计信息为目的，按照责权利相结合原则，将企业内部各核算单位划分为若干责任中心，并将企业有关经济效益的预算指标分解落实到各责任中心，由其对本身可控的生产经营过程实行自我控制，以保证完成企业经济预算、提高经济效益的一种企业内部经济管理工作。

责任会计（Responsibility Accounting）作为现代管理会计的一个重要分支，是指在分权管理条件下，为适应企业内部经济责任制的要求，在企业内部建立若干责任单位，对企业内部各责任中心的经济业务进行规划与控制，以实现业绩考核与评价的一种内部会计控制制度。

责任会计是管理会计的组成内容，是现代分权管理模式的产物。它要求将单位内部独立发生作用的各级、各部门确定为权责范围不同的各个责任中心，并依据各责任中心的特点，明确规定中心负责人的权责范围，并授予他们相应的经营管理决策权，按权责范围编制预算，记录预算的执行情况，定期出具报表，用来考核与评价单位内部责任中心管理业绩的一种会计制度。它的主要内容如下：

（一）设置责任中心，明确权责范围

实行责任会计，首先应根据企业内部管理的需要合理设置责任中心。责任中心是指承担一定经济责任，并拥有相应管理权限和享受相应利益的企业内部责任单位的统称。即将企业的各部门、各单位划分为若干分工明确的责任中心，并依据各责任中心经营活动的特点，明确规定这些中心负责人的责任范围即量化的价值指标，并授予他们相应的经营管理决策权，不仅使其能在全范围内独立自主地履行责任，而且要对其责任的完成情况进行考核和评价。

（二）编制责任预算，确定考核目标

企业的全面预算是按照生产经营过程来落实企业的总体目标和任务。而责任预算则是按照责任中心来落实企业的总体目标和任务，即将企业的总体目标层层分解，具体落实到每一个责任中心，作为其开展经营活动、评价工作成果、实行奖惩制度的主要依据。

（三）建立跟踪系统，进行反馈控制

在预算的实施过程中，每个责任中心都应建立一套责任会计预算执行情况跟踪系统，定期编制“业绩报告”或称“责任报告”，将实际数与预算数进行对比，据以找出差异，分析原因，并通过信息反馈，控制和调节经营活动，以保证企业总体目标的实现。

（四）分析评价业绩，建立奖罚制度

通过定期编制业绩报告，对各个责任中心的工作成果进行全面分析和评价，并按实际情况进行奖惩，做到功过分明，奖惩有据，最大限度地调动各个责任中心的积极性，促使其相互协调，并卓有成效地开展工作。

二、责任会计在连锁超市应用中存在的问题

（一）对责任会计概念模糊

很多连锁超市盲目扩张规模，没有责任会计的概念，或者将责任会计简单理解为经营责任与会计目标挂钩，至于后期如何实现这个会计目标，超市经营者没有清醒的认识。要么没有建立责任会计中心，要么建立了责任会计中心，但是没有执行方案，全凭经验办事。

（二）责任会计中心的划分不明确

划分责任中心是责任会计实施的首要步骤，连锁超市在运用责任会计时存在着责任中心之间责任划分不清的问题，主要表现在责任中心划分不明确。超市划分的责任中心分配到各部门，却由于经营权限分配不均以及经济环境的限制而无法发挥应有的作用。最低层次的责任单位划分不细，经济责任和经济权限不明确，导致成本与收入的可控与不可控因素难以区分。正是由于各责任中心受到经营权限以及经济环境的限制而无法发挥应有的作用，往往导致谁也不负责任的现象，容易引起责任纠纷。这样不利于责任会计激励职能的实现。因此连锁超市应对责任中心划分加以细致分类，对已划分的责任中心应赋予明确的经济责任和经济权限。

（三）责任会计考评制度不够完善

评价与考核责任中心的工作成绩，是责任会计的主要目的之一，也是责任会计实施激励的重要环节。由于连锁超市一直以销量、利润等单一化指标对超市进行考核，使得超市在对责任中心进行考核时采用的指标也往往单一化、片面化，产生的激励作用不大，甚至误导责任会计中心片面地完成指标，而置超市整体利益于不顾。因此，超市要根据自身的特点及市场经济的要求，建立一套完善的考评制度，使之成为对员工奖罚、责任会计中心目标完成计量的可靠依据。

三、责任会计执行不到位的原因分析

（一）超市领导不够重视

责任会计作为管理会计的一个分支，在我国的应用还属于完善与发展的阶段，因此在实施责任会计的过程中也会出现一些问题，主要表现在部分管理层领导对责任会计实施缺乏积极性。责任会计的应用依赖于超市领导的重视与支持，但是目前，超市的有些领导仍习惯于应用经验和主观判断来进行经营管理，对应用责任会计来强化超市内部经营管理、提高经济效益等方面，缺乏足够的了解和重视。这在一定程度上阻碍了责任会计的实际应用。而且由于超市部分领导的决策妨碍了会计人员的会计核算，造成了超市内部出现会计失真的问题。责任会计所需的信息资料，基本来源于财务会计所提供的客观真实的信息资料，是会计工作应当遵循的基本原则。但会计工作秩序的混乱与会计失真的情况不能让责任会计真实地反映超市的实际情况，从而干扰了管理层对超市日后经营决策的判断。

（二）会计人员的理论水平有待提高

除了管理层要正确认识责任会计的重要性外，执行责任会计的主要部门人员也要提高责任会计理论水平。责任会计是管理会计的分支，其发展历史本身不算长，难免会有理论与实践脱节的地方。因此，会计人员首先要加强责任会计理论知识的学习，才能在实践中活学活用，只有自己水平提高了才能方便与相关部门人员进行沟通与协调。

（三）管理层对责任会计考评指标认识不到位

连锁超市的业务模式导致这类商业企业一贯追求销量的持续增长，销售额的增长意味着利润有保证。因此各责任中心为了完成超市下达的销售目标，会忽略其他考核指标。其实利润的形成还有很大一块是可以靠控制成本来完成的。这部分成本不仅仅局限于员工的工资成本，库存管理成本的压缩也能帮助企业控制责任中心的成本。所以，管理层在制定考评指标时应该分析哪些指标是核心指标，哪些指标是可控的指标，哪些指标是需要全盘考虑才能完成的指标。不能一概以利润作为第一目标，完不成则削减人员奖金，这样会严重打击员工积极性，导致责任会计无法完成考核任务，起不到正确的激励和惩罚效果。

四、完善连锁超市责任会计的措施

在我国企业推行责任会计制度是完善现代企业制度、落实领导责任、体现人本管理理念和促进会计改革与发展等的客观需求。

（一）进行综合治理，强化领导责任

责任会计在应用与实施中出现的问题，责任首先在于领导。责任会计的侧重点在于针对超市经营管理遇到的特定问题进行分析研究，以便向超市内部各级管理人员提供预测决策和控制所需要的信息资料，其应用的真正意义就在于满足超市内部的利益需求，提高工作效率，加强经济管理，是一种个性化会计。因此，加强综合治理、强化领导责任成为了责任会计正确实施的首要目标。如何加强综合治理，提高领导责任，应以多种方式，特别是依法宣传、行政督导等手段，引起各级领导的重视。因此各级领导应做到以下三条原则：

1.增加法制观念。责任会计也是会计，各级领导要增强会计法制观念，以身作则，严格守法、执法，要认真学习会计法规和会计知识，变外行为内行。要重视和支持各级会计人员依法行使职权，并在领导超市财会工作中，坚持不做假、不投机、不失控，如实反映责任状况和经营成果。

2.提高领导水平。针对部分超市领导对责任会计比较生疏的问题，要以培训、帮扶、监督等手段，促使其在健全、完善财务会计管理的基础上，学习、掌握、熟悉责任会计知识，并在划分责任体、分解经营权力、制定总体目标、分解责任指标、实施责任跟踪、考核责任绩效等各项工作中，做出正确决策。要做好责任会计与财务会计的结合，财务指标与责任指标的链接。

3.提高会计人员的责任素质。由于责任会计工作需要考虑的因素比较多，涉及的内容也比较复杂，要求从事这项工作的人员必须具备较宽的知识面和果断的应变能力，具有较强的分析问题、解决问题的能力。因此提高会计人员专业素质成为了责任会计能更好实施的必要条件。要创造条件和机会，举行责任会计培训班，强化超市在职人员的专业培训，把责任会计纳入会计人员继续教育的内容之中，使会计人员提高素质，增强执法意识，提高业务技术水平和核算质量，尽快改变会计人员只忙于记账、算账、报账和只善于财务核算的传统习惯，从而步入参与管理、预测、决策和善于责任核算的新境界。

（二）从实际出发，完善责任会计制度

实行责任会计可以改变长期以来企业会计管理中存在的责任不清的状况，使各部门直至个人都能够对超市负责，充分发挥职工的积极性，为提高超市的总体效益而共同努力。如在超市管理中供应部门的“比价采购”、技术部门的“价值工程”、财务部门的“目标管理”、职工群众的“奖金激励”等，就充分证明了这一点。此外，责任会计的产生与发展，改变了传统会计单纯事后算账的局面，加强了会计的控制职能，会计工作与生产经营活动结合得更为紧密，会计信息的反馈作用得以充分发挥，可以使会计管理真正深入到超市内部的经营管理中去。

（三）健全科学合理的考评制度

超市在进行绩效考评时，必须考虑到其科学性、合理性、综合性。具体来说，商业连锁超市在设计考评制度时要遵循以下几条原则：

1.要有利于超市的长远利益。对责任中心不能仅仅以其短期内的经营成果作为判断优劣的标准，还要看它的行为是否有利于超市的长远发展。

2.绝对指标与相对指标考核相结合。二者缺一不可，如果只片面强调其中一种，往往会产生不良效果。例如对成本中心进行考核时，若只以进货低价作为标准，就无法了解其市场销售量为多少，容易降低超市的水准，造成存货积压等。

3.价值指标与非价值指标考核相结合。能用货币表示的绩效固然重要，但是对不能或很难用货币表示的绩效也要加以考核，这样才能做到公平、全面。

4.可控性原则。即超市进行考核时要把责任中心无法控制的因素排除在考核指标之外，责任中心只对其可控制部分承担责任。

（四）实施系统管理，加强制度监控

系统管理即从专业角度实行“系统”责任会计，强化对超市、超市管理者和超市责任会计制度的监控。系统责任会计是指在各连锁分店或超市主管机关施行责任会计，这属于初级的“责任会计”。它是根据总公司下达的责任经济管理目标，在一个连锁经营范围内，按照“管理系统”确定责任会计层次，以每个责任中心为主体建立责任会计单位，依据责任归属，对经济活动进行决策、计划、控制核算和考核的一种责任会计制度。

超市实行系统责任会计，可借助主管机关综合、协调、调度、激励、任免等手段，通过制定总体目标、分解责任指标、谋划经营政策、规范经营形式、明确经营纪律、控制工资总额、实施考核核算、加强专业监督、实施审计监督、兑现绩效奖惩等专业手段，强化对超市、经营者、责任者的监控。同时指导、帮助、监督超市会计人员建立、完善责任会计制度，把住责任关口，严格责任考核，规范责任核算，做到既正确记录、评价责任者的业绩，又及时制止纠正不正当的财务行为和责任行为。S

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作者简介：

何永利，女，北京市东城区职业大学讲师，硕士;研究方向：财务会计、财务管理。