浅析企业内部控制失效的原因及对策
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【摘要】 随着市场经济的不断发展和逐步深化，我国企业得到迅猛发展。但在企业迅猛发展的同时，各种潜在的风险也在日益显现，尤其是在遭遇国际金融危机的背景下，许多公司因内部控制缺失或失效而引发了巨额资产亏损，财务舞弊，会计造假，经济失效的现象层出不穷。这些事情的发生不仅影响了企业的品牌和形象，而且制约了企业的生存和发展，本文首先分析了内部控制失效的原因，进而指出了防范企业内部控制失效的对策。
【关键词】 内部控制失效 原因 对策
内部控制是实现现代化企业管理的重要手段，是企业抵御风险、进行持续经营的不二法宝。很多企业的倒闭，比如：英国巴林银行的倒闭、法国兴业银行的巨额赔款、美国雷曼兄弟、花旗银行的倒闭，通用公司的破产，中国三鹿集团的倒闭等。都是在亲身验证着：企业的生产经营活动，得控则强、失控则弱、无控则乱。企业失去控制，最终会走向衰败，即使能够实现经营规模的快速增长，也只能是昙花一现，最终难逃灭亡的厄运。因此，加强内部控制，能够防范经营风险，实现战略发展。
一、企业内部控制失效的原因
1.缺乏有效的法人治理结构
我国《公司法》规定了法人治理结构主要包括股东会或者股东大会、董事会、监事会、经理。法人治理结构被认为是现代企业制度中最重要的组织机构，因为它关系到企业投资者、决策者、经营者、监督者的基本权利和义务。因此公司法人治理结构的各组成部分应当有明确的分工，在这个基础上各行其职、各负其责，避免职责不清、分工不明而导致的混乱，影响各部分正常职责的行使和整个功能的发挥。公司法人治理结构的各组成部分还应该密切地联系在一起，相互协调、相互配合。但在企业治理的过程中，由于各个阶层所追求的目标利益不同，公司内部不同产权主体之间就会出现经济利益矛盾，解决好这个问题的办法，还是要建立好法人治理结构，强调利益相关者在公司治理中的权益，减少成本。除此之外，法人治理结构还能减少“内控人”的出现，它能够在股东、董事会、监事会以及经理之间形成一种相互制衡关系。
2.不相容职务分离制度不完善
现在有许多公司因舞弊案的发生而导致企业破产，比如南方保健公司通过收入备抵账户进行利润操纵；麦科特公司因虚构固定资产，倒置会计凭证，会计报表造假；银广夏公司通过虚构主营业务收入、巨额利润等……这些公司都大部分走向灭亡，原因是这些公司基本上都没有遵循最基本的不相容职务相分离制度。所谓不相容职务，是指那些如果由一个人担任，既可能发生错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误和弊端的职务。不相容职务分离的核心是“内部牵连”。内部牵连的出现，在职员中形成了相互制衡的作用，这样出错或舞弊的概率就会大大减少。
3.企业人员风险意识淡薄
目前很多企业风险控制活动做的不到位，有一部分原因是企业缺乏高素质人才，其综合素质和业务素质都有待提高，他们的职业道德和职业判断能力，在更大程度上不能适应企业环境的要求。在现实工作中，许多管理人员及企业经营者对风险缺乏足够的了解，风险防范意识不强，不能从本质上把握风险，因此不具备与风险抗衡的能力。另一方面，由于企业现在面临的环境是复杂多变的，如果不能对这些环境进行全面的分析，及时调整规划，那么企业在发展的过程中，可能会遇到困难，这些变化的环境反过来会制约企业的发展。
4.沟通渠道落伍
我国企业自上而下的信息传递主要表现为上级对下级的行政命令，带有灌输性、强烈性和层级性，缺乏充分的讲解和沟通交流。这样做起来，不但会造成信息传递缓慢，而且还容易造成信息歪曲和丢失，即信息的及时性和准确性降低；而自下而上的信息获取途径主要还是依赖于制度设计好的定期报告制度，管理者对这样的信息反馈没有足够的重视，以及进行及时的处理。因此自下而上的信息交流沟通受阻。企业进行横向的信息传递往往不能实现及时交流和资源共享。企业各个部门大多时候都是相互独立的，这大大弱化了各环节的相互影响、相互制约的作用，达不到控制企业运行的功能，同时也无法实现对各业务环节有效信息的提取以满足管理控制的需要。
5.内部监督职责发挥不到位
《企业内部控制基本规范》规定了审计委员会的承担职责，其包括：审核企业内部控制及其实施情况，并向董事会作出报告；指导企业内部审计机构的工作，监督检查企业的内部审计制度及其实施情况；处理有关投诉与举报，督促企业建立畅通的投诉与报告途径；审核企业的财务报告及其有关信息纰漏内容；负责外部审计与内部审计之间的沟通。但是目前来看，我国审计委员会职责没有相对具体的操作细则，审计委员会与内部审计、外部审计及公司管理层等各相关主题的关系界定不是和明确，并存在与监事会职能产生重叠现象，缺乏实际的可操作性，并且内部审计人员的整体水平不高，很大可能发现不了企业在经营过程中的漏洞。
二.加强企业内部控制的对策研究
1.完善内部控制相关法律法规，加强内部控制环境建设
任何实践都需要相应的理论的指导，进行企业管理同样也离不开内部控制的相关法律法规的指引。目前，我国有关内部控制的指导原则、指引规范很多出自不同的政府部门，鉴于不同政府部门工作重点也不相同，所以出台的相关法律法规着重点也不相同，这导致企业无所适从，使得内部控制制度的责任主体不明确，从而企业被动执行，失去了积极性。
2.建立健全的组织结构和职责划分，严格执行流程制度
完善内部控制体系有一个最基本的原则是实现内部牵连，然而内部牵连又必须建立在职责划分的基础上。因此，要建立一个合理的内部控制体系，就必须先明确划分每一部门的职责，详细规定每一个工作人员的责任及应有的授权。这样就能明确独立责任，无法推诿责任，降低出错率、减少违法作弊的企图及可能性。在职责范围内的事可以由自己负责并完成，不必请示上级，大大提高了工作效率。在实施的过程中，要根据组织机构严格执行流程制度，不能置于形式。
3.建立安全生产预警机制和应急处理机制系统
企业应立足于市场，建立有效的安全生产预警机制和事故应急处理机制，以及时防范和应对风险，增强风险应对能力。首先，要建立完善的风险防范体系，健全财务风险管理机制，要抓好企业内控制度建设，明确企业财务风险监管职责，落实好分级负责制，建立经营者风险决策的激励与约束制度，以健全的奖惩体系为前提，鼓励经营者在公平竞争中进行经营管理活动并享受风险经营的收益，同时，要确保经营者能够担负起风险责任，承担风险损失。其次，企业建立实施全面的、动态的安全预警系统，对企业在经营管理活动中的潜在风险进行实时监控，一旦发现某种异兆，及时采取应变措施，减少潜在的安全生产隐患，将事故发生率减到最低，最大限度降低企业风险损失。
4.完善信息传递和沟通渠道
信息的最终目标在于使用，为企业经营目标的实现服务。但企业内部信息在传递的过程中，会面临着各种各样的风险，比如：内部信息传递不流畅、不及时、可能导致决策失误、相关政策措施难以实施；内部信息在传递的过程中可能泄露商业秘密，削弱企业核心竞争力；影响生产经营有序进行……因此企业应该信息传递沟通渠道。具体措施是对一些重要的信息，可以专门建立一个特殊传递机制，在建立时，一定要考虑到尽可能地减少传递层级。企业对内外部收集的信息进行筛选加工，选出重要的信息进行整合归类，然后再将这些重要的信息通过的传递机制，确保在第一时间内传递至相关管理层。这样就可以最大限度地保护企业利益，降低企业损失。除此之外，企业也应该完善向下传递、向上传递、横向传递机制，使每个员工都能够及时地了解到帮助自己工作的重要信息，明确职责。
除了对内部信息的传递，还要对外部信息进行沟通。加强对投资者，供应商，客户，监管部门的沟通，对反馈的信息及时进行整理，以便及时调整规划。还要注意企业外部相关信息的有效收集，外部信息的有效收集可以及时发现风险，规避市场风险。
5. 细化监督机制，做到有制可依，违制必究。
监督机制能够对一个企业内部控制制度起到规避风险和反馈缺陷的作用。有效的监督不但可以较好的弥补内部控制的缺陷和漏洞，而且较好的监督机制还能预防风险的出现。所以要想建立好良好的控制机制，首先要制定好完善有效的监督机制。监督机制不应该形同虚设，应该要具体的、切实有效的落实到企业经营中；其次要制定全面的监督机制，监督机制应落实到每个部门，每个人，要明确每个部门，每个人所应该承担的责任；最后要对企业的专门的部门制定监督，监督部门要定期或不定期对内部控制制度的实施情况进行检查，查缺补漏，同时又要对职员执行制度的情况进行考核，查看考核力度是够足够。