建筑企业“营改增”税负增加影响因素及应对举措

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摘要：2016年5月1日起，我国全面推广营改增试点，试点范围包括建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等行业。其中建筑业与房地产业税率确定为11%，金融业与生活服务业税率确定为6%。在“营改增”全面实施的情况下，很多传统行业受到了影响，建筑业自然也不例外。从长远角度来看，“营改增”的全面实施标志着我国税收管理进入一个新的阶段，体现了税收管理的重大进步。但多数企业则需要一个适应过程，在这个过程中，我们安徽两淮建设有限责任公司作为建筑施工企业，也会受到一定程度影响。基于此，本文对建筑企业“营改增”税负增加的影响因素进行了分析，并提出了相关应对举措，以供参考。

关键词：营改增；税负；发票管理

一、实施“营改增”的重要意义

以往建筑行业是第二产业当中唯一征收营业税的产业，主要是由于建筑业为劳动密集型行业，以劳务输出为主。多数建筑企业，特别是中小建筑企业承受着沉重的税收负担。实施“营改增”则让上述问题得到了缓解，有效控制了重复征税问题，为建筑企业发展提供了空间。“营改增”可最大限度减少重复征税现象，有利于促进行业专业化、健康发展，这对于稳定市场环境大有裨益。同时，“营改增”完善了我国流转税税制，更加适合国家、社会及市场发展需要。再者，“营改增”的全面实施无论是对于行业结构调整，还是整个经济结构调整而言都是有益的。目前，我国正处于加快转变经济发展方式的关键时期，实施“营改增”有利于社会分工专业化，对促进三次产业融合具有重要的作用。“营改增”可有效降低企业税收成本，让企业获得更强的发展能力[1]。

以往在流转税中，增值税与营业税所对应的课税对象被视为经济行为中的两极端，即“纯货物”与“纯劳务”。但是在货物与劳务之间却存在多种货物与劳务的组合。由于之前货物所缴纳的是增值税，而劳务所缴纳的是营业税，在两者相互包含的情况下，无法清晰分辨课税对象到底是劳务还是货物，因此会让税收征管出现紊乱[2]。“营改增”对所有课税对象所征收的均为增值税，基本上消除了上述问题，对于维护税收征管秩序而言具有重要的意义。

二、建筑企业“营改增”税负增加原因分析

从表面来看，建筑企业“营改增”税负增加原因主要是专项发票不足造成进项税与销项税之间的差额过大，但事实上导致建筑企业“营改增”税负增加的原因显然不止这单一方面，还有另外一些因素会对其产生影响[3]：（1）可抵扣比例较低。对于部分建筑企业而言，人工成本在整个结构成本中占比较高，但人工成本并不能取得进项税，也就意味着可抵扣费用受到了限制。若只是提升企业的成本有机构成，则会导致企业资本当中生产资料占据比例较大，不利于成本结构平衡。对于增值税而言，抵扣制是其核心。在“营改增”实施过程中，建筑企业从营业税纳税人转变成了增值税纳税人。对于资本有机构成占比较高的企业来说，生产资料比重加大可让抵扣项目增加，使得增值税税负减轻。但对于部分资本有机构成占比较低的企业来说，所带来的可能会是相反的结果。（2）现存资产不能进行进项税抵扣。大多数建筑企业在“营改增”实施前便存在大量原材料、固定资产等存量资产，“营改增”实施后，这些存量资产会转变为成本，但这部分资产无法进行进项税抵扣，无形中给企业增加了一部分税负。（3）部分成本支出无法获得进项税抵扣。建筑企业项目类型繁多，其中有些项目并不能获得进项税发票，导致无法完全抵扣，致使税收增加。目前，增值税固定小规模纳税人按3%征收。对于建筑施工企业而言，其上游企业小规模纳税人数量较多，部分纳税人并不能提供专项发票，导致部分款项无法抵扣。同时，部分施工企业在采购一些基本建筑材料如砖、瓦、石时，不少货主会要求当面现金交易，也就无法开具增值税专项发票了。另外，一些建筑企业面对“营改增”时，显然短时间内还无法适应，无论是在相关管理工作上，还是在财务人员方面都存在缺失，对获取增值税专项发票的积极性不足。

三、建筑企业“营改增”税负增加相关控制措施

（一）努力获取进项税票

建筑企业“营改增”税负增加的原因是来自多方面的，其中增值税专项发票问题是不可忽视的因素之一。完善增值税发票管理，能够最大程度避免无法抵扣的情况，让建筑企业税负得到有效控制。首先，建筑企业要对供应商加强管理。应筛选一般纳税人进行合作，以保证顺利获得进项税。在“营改增”背景下，原材料采购是建筑企业重要的抵税项目[4]。但由于部分建筑企业在供应商管理方面有所缺失，其中存在大量中小企业供应商，无法提供进项税发票，对增值税抵扣产生了较大影响，所以建筑企业在筛选供应商合作伙伴时，应尽可能选择优质、大型供应商进行合作，在降低企业税负的同时，还能提升供应商管理管理成效，从而降低采购成本。其次，要规范合同签订过程。在筛选供应商的过程中，除了要注意比价外，还应选择可开具增值税发票的企业进行合作。在签订合同时，要保证企业名称一致，并要求各分公司项目部以总公司名义进行合同签订，防止合同失效，影响增值税抵扣。再者，要注重发票跟踪管理。增值税专项发票在开具后180日内必须抵扣，逾期则会失效。通过发票跟踪管理，及时掌握发票动态，保证进项税及时抵扣，避免企业出现不必要的损失。另外，要增强财务人员发票管理意识。建筑企业内部需及时开展“营改增”财务管理培训活动，让财务人员意识到发票管理的重要性，促使发票管理工作落实到位。

（二）提升成本结构抵扣比例

建筑行业发展至今，整个市场竞争已经进入了白热化阶段。然而很多建筑企业在日常运营过程中往往会出现工程款拖欠、垫支等问题，工程尾款难以回收，严重制约了建筑企业发展。低价中标、微利经营等现象层出不穷，直接导致项目毛利率偏低，极大程度上影响了建筑企业的实际经济效益[5]。部分企业受“营改增”影响，无法及时作出调整，容易造成税负上升，进一步压缩了企业利润空间。因此，建筑企业需要努力提升成本结构抵扣比例，要对自身产业结构进行合理调整，通过拓宽产品流向，增加高附加值业务。与此同时，建筑企业要不断提升自身经营能力，尽可能避免劳务成本较大的业务，而是选择有机成本构成比例较高的业务，从而获得更多的进项税抵扣，以此来降低成本费用。另外，要建立分税后预算报价管理系统，促使企业快速适应新的税收环境，以此来增强市场竞争能力。

（三）进一步降低实际税负

建筑企业要善于利用税收优惠政策来控制税负。建筑企业管理者要积极关注相关政策变化，对“营改增”推行情况充分掌握，以便及时调整涉税策略，尽可能借助政策来取得优惠，由此来降低税负。同时，建筑企业要合理设定纳税时间。一般情况下，施工企业是按照《建造合同》来确认收入，但竣工结算普遍存在滞后现象，为了预防纳税人垫资缴税，可以收到业主支付工程款为增值税开票和纳税义务发生日[6]。采用上述方法，可让延迟纳税给企业的资金流带来利好，可在一定程度上降低税负增加的不良影响。

四、结语

从长远角度来看，“营改增”的实施对于建筑行业、市场发展而言是有益的。但在“营改增”实施初期，不少企业还是会受到其影响，从而带来一定的运营压力。因此，建筑企业要密切关注政策动向，结合政策提早采取预防措施，以应对新的税收环境。

参考文献：

[1]曾旖旎.营改增对建筑施工企业的影响及对策[J].时代金融，2016（18）：107-108.

[2]谭思奇，邵俊岗.“营改增”下建筑装饰施工企业税负的影响因素及应对方法[J].工程经济，2016（06）：41-45.

[3]刘文宇，曹洁.建筑企业全面实施“营改增”的影响及应对策略探究[J].南京工业职业技术学院学报，2016（02）：45-50.

[4]党保建.营改增对建筑业税负的影响及对策[J].西部财会，2015（05）：22-23.

[5]管艳.营改增对建筑企业的影响与对策[J].中外企业家，2014（01）：112-114.

[6]唐晓川.建筑企业“营改增”税负增加原因分析及应对策略[J].财经界（学术版），2016（07）：326-327.

（作者单位：安徽省煤田地质局）