浅谈税负转嫁与归宿问题

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中图分类号：F812 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2013）04-000-01

摘 要 不得不承认，关于税收问题的研究有上百年历史了，但一谈到税收，其效率问题就凸现出来，而在这其中，税负的转嫁与归宿直接影响到税收的效率问题，最后由谁去承担税负，也直接影响到税收的合理与公平，本文就税负转嫁与归宿的基本理论与治理方法提出了自己浅薄的观点。

关键词 税收 税负转嫁与归宿

税收，作为国家财政收入的主要来源，基本目的是满足政府及公共支出的需要，而在我们当今如此发达的经济时代下，作为征税客体的社会成员，总是想方设法将政府的税收负担转移，以实现自身利益最大化，这是一种很不公平的现象，但又是一种不能避免的现象，税负的转嫁与归宿问题也历来是我们国家政府和经济学家们所重点研究的领域，因为它直接关系到税收政策的制定，税收的经济、社会效应以及我国资源配置、收入分配，资源利用等问题，所以税负转嫁与归宿问题就成为了我们今天所要讨论和重点解决的问题。

税负转嫁亦称税收负担转嫁，这是指纳税人在缴纳税款后，通过经济交易过程，将所缴纳的税款部分或者全部的转移给他人负担，自己不负担或者少负担。其目的主要是为了实现自身利益最大化；主要途径是在国家征税后，纳税人或提高商品、要素的价格，或压低商品、要素的价格，或者两者并用，除此之外，别无他法；还有，因为税负转嫁是经济利益的再分配，纳税人与负税人一定程度的经济分离是税负转嫁的必然结果；方式为前转（顺转）和后转（逆转）；制约因素为：

（1）商品或要素的供求弹性

商品或要素的价格是由其供求状况决定的，反过来，商品或要素的价格变动也影响其供求量，二者相互作用的程度就是商品或要素的供求弹性。具体来说，商品或要素的供给弹性越大，表明供给者当价格变化时，调整供给量的可能性越大，进而通过调整供给量影响价格的可能性也越大，反之亦然。商品或要素需求弹性越大，表明需求者当价格变化时调整需求量的可能性也越大，进而通过调整需求量来限制价格的可能性也比较大，反之亦然。

（2）课税范围

一般来说，课税范围越宽，越有利于实现税负的转嫁；反之，课税范围越窄，越不利于税负转嫁。这主要是因为商品或要素的购买者是否愿意接受提价的一个重要因素是能否找到不提价的同类替代品。如果，商品课税范围很宽，同类商品或要素都因课税而提价，其购买者接受转嫁的可能性就加大，相反就减少了税负转嫁的可能性。

（3）反应期间

就需求方面来讲，课税后的短期内，由于消费者难以变更消费习惯，难以需找到代用品和改变支出预算，从而对课税品的需求弹性较低，只好承担部分和大部分的税负，而在课税后的长时间内，以上状况都可能改变，从而消费者只愿承担少部分税负，税负的转嫁就难以实现；就供给方面来说，时间因素的影响更大，例如大型机器设备的生产者（卖方），短时间内不能将税负转嫁，但时间一长，他就有可能将此税负转嫁。

（4）税种属性

实践中，税种的属性不同，直接使税负转嫁问题表现为不同的特点。总体而言，以商品为课税对象，与商品价格有直接联系的增值税、消费税、营业税、关税等（间接税）比较容易转嫁，因为商品生产商很容易在交易中改变这些商品的价格，从而实现税负转嫁；而对要素收入所征收的所得税（直接税）却不易转嫁。例如，个人的工资，主要是由员工与企业协商的结果，在税前都已经决定了，税后很难变更，且个人所得税征收范围很广，个人也一时难以因课税而改变工作，也就难以税负转嫁。

通过分析税负转嫁的基本理论，我们发现几个问题，有助于此问题的解决。

（1）纳税人的主观目的是实现利益最大化，那我们的政府在制定税收政策的同时，是否充分考虑到在不影响税收收入和经济发展的情况下，对纳税人的私人利益充分维护，进行政策偏向与照顾，例如，政府将收来的税收总额与使用明细进行公布，哪些钱重点用于哪些实现纳税人利益的地方，让纳税人实实在在感觉到。

（2）途径上，国家可以对具体领域的具体商品进行必要的限价与定价，例如：生活必需品，或直接由国家控制的关系国家经济命脉的资源和要素（水，天然气，电力，煤炭等），既不干涉此类商品的正常价值，也能维持此商品的稳定价值，防止生产商和销售商随意变价。

（3）利用国家的“有形手”和“无形手”综合调控商品或要素的供求弹性。此方法主要随市场经济的变化而变化。

（4）由于课税范围越广，越有利于税负转嫁，反之，相反。所以，我们的政府在制定某类商品的课税范围时，可以重点考虑其相关商品或替代品的税收政策制定，形成梯形状，由高到低，隔离一涨都涨的情况。

（5）政府相关部门制定各类商品的价格明细表，官方公布，促进消费者对自己所购商品的税收承担多少的认知程度；同时，也大力鼓励、刺激商品或要素的生产、供应商加大技术改革、创新力度，政策扶持，加快各方的反应期间。

（6）对于税种的设置，我们知道所得税不易转嫁，以商品为课税对象的增值税、消费税、关税比较容易转嫁。那么不妨变窄后者的征税范围。

（7）最后，国家的整体税负政策也是影响税负水平的重要因素，一般来讲，有轻税负、重税负、适度税负政策，对于我们国家来讲，一定要符合实际，实事求是来选择。

税收转嫁与归宿是一个十分复杂的问题，以上的办法也仅是作者的浅见，不具有实质性的价值，但值得我们就相关方面去思考和研究，相信未来对于此问题，我们会有建设性的成就提出。

参考文献：

[1]黄桦.税收学.中国人民大学出版社.

[2]王红萍.财政学.北京交通大学出版社.

[3]万慧勇.厦门大学.税负转嫁与归宿的问题探析.