关于我国企业价值链会计体系的思考

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【摘要】 价值链会计的目标是为企业获得最大的价值增值服务,伴随着企业价值链上的价值流动,在价值链会计管理目标的指导下,分别从会计角度进行事前、事中、事后管理。

【关键词】 价值链会计;管理;决策

作为企业动态战略联盟的一种新型管理模式,价值链会计可以归纳为:以企业价值管理为核心,从纵向看,向上连接上游企业直至最初供应商;向下连接下游企业直至最终消费者;从横向看,包含企业人、财、物、信息流,事前、事中、事后管理的全方位、多角度、动态化的综合管理模式。价值链会计理论框架,应当以价值链会计研究的目标作为基点,从价值链会计的假设导入,通过对价值链会计的原则、实质、主要特征的研究,得出相应的价值链会计理论框架体系。

一、事前管理

1.价值链会计预测。价值链会计预测的职能:一方面要预测价值链上各种可能的价值活动,另一方面还要预测哪些环节会出现正价值效应、其可能的价值增值额;哪些环节可能会出现零价值效应和负价值效应、它们对企业总的价值增值的影响程度等。在具体预测过程中,对应于不同的价值链有不同的预测内容。在预测时应综合考虑历史和未来两方面的因素,并建立科学的预测模型,为后阶段的会计管理提供科学可靠的预测信息,才能使整个会计管理有的放矢。

2.价值链会计决策。会计决策的主要依据是会计预测,是根据预测结果分析与选择能达到管理目标的最优方案的过程。在具体的决策过程中,价值链会计管理目标可以分解成许多子目标,总目标的实现依赖于这些子目标的实现,这样决策的视角由抽象的总目标转向具体的子目标。对于价值链会计而言,各个子目标应根据企业的不同价值链分别设定。

3.价值链会计预算。预算是决策的细化,是为决策结果制定具体的实施方案的过程。预算的编制应以责任中心的划分为基础。与传统预算不同的是,价值链会计预算的责任中心应根据不同价值链上的价值增值单元来划分。在此基础上,根据不同价值链的特点,为每个价值增值单元编制相应的预算。虽然为了分析的方便提出根据不同价值链的特点来编制不同的预算,这些价值链是同时并存、相互影响,各个价值增值单元实际上是处在不同价值链的交汇点上,所以在具体编制预算时,应同时考虑企业的各条价值链的影响。

二、事中管理

价值链会计事中管理是指基于价值链分析、借助于信息技术的实时核算、管理与控制。

1.识别价值链上的价值活动。价值链会计的管理对象是企业价值链上各价值增值单元上的价值活动。首先必须识别这些价值活动并将其分类。价值链会计的管理目标是为企业价值增值最大化服务,考察的是以价值增值单元为单位归集的各个价值活动的价值贡献率,根据价值增值单元来识别和归类各种价值活动更便于分析管理目标的实现情况。

2.按照价值增值单元重造会计流程。在传统会计下,价值活动和会计分类很少相同,会计分类将技术上完全迥异的活动组合在一起,并把同属于一种活动的各部分成本分离开来。由于价值链会计的管理对象是价值活动,应以价值增值单元为单位归集各类资产、成本、价值增值等要素。价值链会计核算可以借鉴财务业务一体化核算模式,在价值活动发生时,由相关人员将有关数据及时输入信息系统,由信息系统自动生成会计信息。

3.在核算的基础上实施实时管理与控制。价值链会计信息是一种实时信息,能及时反映各种价值活动的运行情况。会计人员通过分析这些信息,对各个价值增值单元采取资金控制等手段,使各价值增值单元的价值活动按既定管理目标运行。通过在信息系统内为每个价值增值单元预先置入相应的预算指标,由信息系统针对那些未能达标价值活动自动发出警示信号,提示管理人员采取相应改进措施。

三、事后管理

价值链会计事后管理指在事前、事中管理的基础上,对价值链的运行结果进行分析与考评。

1.设定考评指标。考评指标应以价值增值单元为责任中心 ,针对不同的价值活动分别设定。考评指标应包含一切可以用来对管理业绩进行考评的财务与非财务、定量与定性指标。

2.分析各个考评指标的落实情况。一方面要以各个责任中心为基础进行分析,另一方面还要从整个核心企业与价值链联盟的角度来分析。

3.根据分析与考评的结果提出改进与完善价值链的措施。分析与考评既是价值链会计管理的最后一个环节,又是下一管理周期的预备阶段。价值链运行情况的好坏,价值链会计管理目标实现与否,都需要通过分析与考评进行综合评价,以便针对价值链运行过程中某些缺陷提出相应改进与完善措施,为下一周期的管理提供参考。

参考文献

[1]阎达五.《价值链会计研究:回顾与展望》.《会计研究》.2004(2)

[2]管亚梅.《 价值链会计――一个全新的理论构想 》.《财会通讯》(学版).2004(11)