提高企业全面预算管理有效性的措施研究

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摘 要 全面预算管理是一种基于企业目标实现的重要管理手段，对于增强企业的经营管理各个环节的控制非常有利。本文针对企业的全面预算管理，首先，分析了企业全面预算管理的职能作用，进而分析了目前制约企业全面预算管理有效性的主要问题，并有针对性地论述了提高企业全面预算管理有效性的可行措施，可以为企业全面预算管理体系建设实施提供参考。

关键词 企业 全面预算 有效性

一、引言

全面预算管理是现代化企业重要的管理工具，全面预算管理通过将企业内部的所有经济活动纳入到预算体系之中，以预算管理的形式对企业内部的资源在企业管理的更高层面进行合理分配，并对企业的各项经济活动以及资金使用进行规划安排，因而可以起到强化内部控制管理，促进企业内部沟通协调的作用，对于企业的战略目标的实现具有重要的保障作用。但是全面预算管理涵盖范围广、覆盖业务流程多、控制管理内容复杂，因而对企业的管理工作也提出了新的要求。完善企业全面预算管理体系建设，提高企业全面预算管理的有效性，不仅是企业管理水平提升的需要，对于优化企业的整个经营管理体系都是大有裨益。

二、全面预算管理职能分析

（1）经营管理的规划职能。在企业内部开展全面预算管理，是为了完成企业的经营管理目标，而对企业的人、财、物等相关资源的统筹调度安排，通过按照企业的短期经营目标以及长期战略发展目标，编制全面预算计划，并按照计划组织开展经营管理活动，进而形成对企业整体经营管理的规划指导功能，最终确保企业经营目标的实现。

（2）企业内部的沟通协调职能。企业的全面预算管理并不是仅仅针对企业内部的某一个部门或者是某一个环节的管理，而是涉及企业内部经营管理的各个环节，涉及企业的各个部门。因此，通过强化全面预算管理，能够加强企业内部之间的沟通联系，以企业的经营管理为目标，调动企业内部各个部门之间系统配合，提高企业各个部门的协调运转效率。

（3）强化控制管理职能。通过以全面预算管理指导企业的全面预算管理，可以对企业的经营管理形成事前预算、事中控制以及事后考核分析功能。即在全面预算的编制阶段，从有利于企业经营发展的宏观角度，对企业内部的各项资源进行合理的配置;在全面预算的执行阶段，通过及时地进行执行差异性分析，对各项管理活动的进展进行调度;在事后分析阶段，重点通过执行效果，总结各项措施的落实效果与成效，并指导企业经营管理工作的改进与完善。

（4）绩效评价职能。全面预算管理可以通过对预算管理中的各项数据作为评价企业内部各个部门工作业绩的客观标准，尤其是通过预算计划数据与实际数据的对比分析，准确地掌握企业内部各个职能部门的完成情况，进而为部门以及岗位绩效考核管理提供全面的参考，这对于完善企业的绩效考核体系建设非常有利。

三、制约企业全面预算管理有效性的问题分析

（1）全面预算管理的编制水平有待提高。当前企业在全面预算管理的编制上，编制方法较为单一，甚至是长期采用单一的增量预算编制方法，造成了全面预算计划的编制与实际情况之间出现了较大的差距，全面预算计划的可操作性较差，一些支出项目及支出额度非常不合理，并且有可能造成成本支出费用的极大浪费。

（2）全面预算管理执行控制管理不到位。当前在企业的全面预算管理方面，由于信息沟通渠道的不畅通。因此，在全面预算计划的具体执行过程中，一些部门甚至不了解全面预算计划执行的重点内容。其次，预算控制管理的措施还不够全面，未能真正的发挥事前、事中以及事后的全过程动态管理，一些预算计划流于形式，没有实效性。

（3）全面预算计划的分析和反馈不足。当前，在企业的全面预算管理方面，一些企业的预算管理部门忽视了对于全面预算计划的差异性分析，造成了在预算执行过程中出现的一些问题得不到及时的纠正。其次，现阶段在全面预算管理中没有相应的反馈机制，因而造成了预算的执行管理滞后，不利于全面预算管理工作的顺利实施。

四、提高企业全面预算管理有效性的措施分析

（1）提高企业全面预算编制水平。良好的预算计划是企业全面预算管理实施的基础，真正发挥企业的全面预算在企业经营管理中的指导约束作用，必须确保有着科学合理的预算计划。首先，在企业的预算计划编制上，应该进一步的细化预算的编制不同层级的项目，按照企业的整体战略发展目标，对企业的工作任务进行分解，进而结合企业内部部门设置以及岗位设置，细化预算编制项目。其次，应该根据企业的实际情况，综合选择销售净利润、成本利润法、资产报酬率、历史数据推算以及战略目标分解法等相应的方法确定全面预算管理的目标。第三，在全面预算的编制方法上，根据不同的预算内容采取不同的预算编制方法，生产预算费用可以采取弹性预算编制方式，销售预算可以采取增量预算方法，管理费用则可以采取零基预算编制方法，此外，还应该配合使用滚动预算以及概率预算等相应的方法进行预算编制，重点提高企业的全面预算计划的编制水平，以便于后期的顺利实施。第四，充分利用预算定额标准的方法，提高预算编制的科学性和准确性。

（2）强化全面预算的控制执行。首先，在全面预算的执行过程中，应该制定预算执行的实时监控管理制度，由企业的预算管理部门定期跟踪监控企业的预算执行情况，并及时向上级管理部门反馈预算的执行情况，同时进行预算计划的差异性分析，对于差异较大的预算管理项目应该进行原因分析，以便于及时地调整管理策略。其次，为了充分发挥全面预算对企业经营管理的约束指导作用，应该建立全面预算管理预警机制，重点针对一些预算支出项目超过实际发生额的预算项目以及额外的预算执行项目，通过预警第一时间掌握企业的全面预算执行情况，并督促全面预算计划的有力执行。第三，应该充分发挥企业管理层和归口管理部门的管理责任和监督责任，严肃预算执行。

（3）对全面预算管理实施和考核评价。对企业的全面预算管理实施考核评价，可以促进相关部门自觉地执行预算计划，提高全面预算计划的有效性。在全面预算考核关键指标的设置上，应该重点以预算绩效作为考核的重点，通过在财务类、内部运营类、客户类以及学习发展类等选择相应的考核评价指标进行评价。其次，在全面预算的考核方式上，应该实施差异化的考核方式，按照企业的行业特点以及实际情况等进行考核，并注重强化绩效考核结果的应用，与部门以及岗位的绩效相挂钩，充分发挥绩效考核的导向作用，提高企业的全面预算管理的执行效果。

五、结语

企业全面预算管理核心环节就是预算的编制、预算的执行以及执行考核，采取提升企业全面预算管理有效性的措施方面，应该重点围绕这几方面，制定具体可行的管理措施，并进一步强化监督管理，以提高企业全面预算的有效性，整体提升企业管理水平，促进企业经营发展目标的实现。

（作者单位为山东省烟草公司）

参考文献

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[2] 王娟.企业全面预算管理应用的实例分析[J].商业会计，2010（5）：34-35.

[3] 何金.深入推进全面预算管理工作的思考[J].商业会计，2013（3）：127-128.