债务重组的经济后果
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一、会计处理的变更
1.现金资产为清偿债务。在第一次修订的债务重组准则中规定，债务人在处于现金低于清偿债务的情况下，应将账面价值与实际应该支付的资金的差额定为资本公积；对于债权人而言，就应该把重组债权的账面价值与实际收到的资金之间的差额定为当期的损益。而第二次的债务重组准则中规定，债务人倘若以现金来清偿他的所欠债款的话，则当期损益就应该为账面所剩金额与真正收到的资金之间的相差的金额；但是对于债权人而来说，当期损益就应该为重组债权的账面价值与真正收到的财产之间相差的金额。并且债权人应把低于债权账面的资金计入到营业外的支出之中，也就是说应当做损失来处理。
2.通过用非现金的财产来清偿财政的债务。第一次修订的准则中规定，债务人在以非现金财产清偿债务的情况下，应将重组债务的账面资金与转让的非现金资产账面资金以及相关税费总计之和的相差的金额，定为资本公积；对于债权人而言，若要用非现金财产来清偿的话，就应该把重组债权的账本上的资金作为受让的非现金的资金来计入到账本之中。倘若债权人有多项非现金资产，则应该对账面资金来进行适当的分配处理，并且应该按照各项非现金资产的公允价值占总金额的比例来进行相关的分配。而新的债务重组准则中规定，债务人倘若想通过用非现金来清偿债务的话，那么当期损益就应该为账面余额与实际收到的资金之间的差额；而对于债权人而言，如果用非现金财产来对他的债务进行清偿的话，当期的损益就应该为余额与非现金的财产之间的差额。
（一）对企业。1.对企业债务重组行为。大部分企业在修订之前能把债务的重组来掩盖财务报表这种行为作为盈利的方式之一，因为我国目前现阶段报表性债务重组所占比例较大，因此在此过程中，存在企业将重组做为管理方式这一现象的产生，使盈余管理现象也较为严重。因此，不管企业规模的大小，在其开业时都应当做好债务与税务的登记。在修订债务重组准则之后，这一行为也随之得到了有效的抑制，但并也不能彻底杜绝财务报表债务重组这一行为。2.对企业债务重组审核的范围。在新债务重组准则之后，企业大大缩减了它的债务重组审核的范围，例如，以不低于债务账面资金的非现金资产偿还、以不低于账面价值的资本偿还。企业也应做到税务登记，这能使税务机关掌握税源、积累足够的资料，加强征收与管理的力度，来防止漏管漏征的现象的产生。3.企业选择的重组策略。债权方与债务方在比较各自的利益之后来选择通过什么方式以及什么时候来进行债务的重组，并且通过大量的研究表明，在5、6、11月的时候重组现象较为严重。因此，通过现金偿还债务与非现金资产偿还方式解决了债权方与债务方的债务之间的关系，并且债务重组产生的经济收益能相对增加企业的所得税，就是说，这一策略将增加债务企业的资金压力与负担。
（二）对制定机构。企业无法通过提高报表成绩来改善业务，从而企业常常会把债务的重组来掩盖财务报表这种行为作为盈利的方式之一，利用会计选则权重组报表业绩来实现在市场上的再集资。因此，监管部门的首要任务便是加大对企业债务重组的监管力度。债务重组会计准则的变更一直以来都是我国繁杂的问题之一，其中仍有一些问题亟待解决，并且能否在经济市场中发挥作用还有待考察，因此相关修订机构面临的压力由想可知。
（三）对投资者。由于第二次修订中引入了”公允价值计量”，并且也同意债务人将当期的损益中包含债务重组的利得，因此，企业的经营状况与所取得的结果能更清晰与真实地反映给投资方，也就是说，这一变更将投资者放在了更有利的位置。但是，许多研究表明，大部分的企业所披露的相关信息要么过于简单与随意，没有按照相关的规定来，因此不能使投资者快速掌握企业的经营信息；要么就是所披露的企业债务与财务报表的信息不真实或者不全面也使投资者投资难度系数进一步的加大。
作者：陶建军 单位：湖北大学