浅谈会计人员行为规范体系的优化与完善
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[摘 要] 市场经济是一种信用经济和契约经济,信用是会计职业赖以生存和发展的基础。尤其是加入WTO给中国的会计市场带来新的机遇和严峻的挑战。会计人员的会计行为具有经济后果,其行为产生的会计信息被用于企业的生产经营决策与外部控制。会计人员行为已成为社会普遍关注的问题。通过规范、优化会计人员的行为,使不正当的行为得以纠正,正确的行为得到发扬。
会计信息资源在人们的经济活动中非常重要。生产会计信息的会计人员的行为是否适当,将影响社会经济资源的有效配置和社会财富的分配,会计信息质量对其使用者的决策行为具有重要影响。如何规范、优化会计人员行为,提高会计信息质量,已成为一个非常重要的问题。
会计人员行为规范就是通过对会计人员的约束和限制,抑制其将不良动机和可能的操纵空间转化为现实的操纵行为。它是来自会计人员之外的约束力量,完善会计人员行为规范体系的能够提供会计人员在从事会计活动时所应遵守、执行的标准;提供了对会计人员行为优化的一种激励机制;协调会计人员与企业外部和企业内部的关系;确立了对会计人员行为进行评价、监督的依据。
新《会计法》第二章第九条就明确指出:“各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算,填制会计凭证登记会计账簿,编制财务会计报告。任何单位不得以虚假的经济业务或资料进行会计核算。”这就对会计的确认、计量、记录和报告等技术活动提出了要求。我国新老《会计法》除了对一系列违法行为规定了相关罚则和法律责任外,还规定“对认真执行本法,忠于职守,坚持原则,做出显著成绩的会计人员,给予精神或物质奖励。”奖励与惩罚的合并适用,无疑增强了该项行为规范的激励功能。会计人员行为规范可以协调会计人员与投资者、债权人、政府机关、社会公众、单位领导者的和有关职能部门的关系。会计人员与这些方面的经济利益关系,只有通过规范会计行为,才能使这些关系达到协调,避免发生不必要的利益冲突,使各种关系得到巩固与发展。会计人员行为在不正当利益动机驱使下常常导致不正当行为的发生。一种会计人员行为的发生,是正确的还是错误的,需要有一个判断的标准。会计人员行为规范就是判断的依据或标准。
会计人员行为规范包括会计技术行为规范、会计职业道德行为规范和会计法律行为规范。作为会计人员行为的标准和要求,其具有公认性、权威性、技术性和统一性的特点。我国的会计人员行为规范主要在有关的法律、法规、规章中规定的,如会计技术行为规范和会计职业道德行为规范主要体现在财政部制定的有关会计规章中,包括会计基础工作规范、具体会计准则和会计制度等;会计法律行为规范主要是在会计法、税收征管法、审计法、公司法、刑法等法律中规定。
2006年财政部了39项企业会计准则和48项注册会计师审计准则。此次的企业会计准则体系强化了为投资者和社会公众提供决策有用会计信息的新理念,实现了与国际惯例的趋同,首次构建了比较完整的有机统一体系,并为改进国际财务报告准则提供了有益借鉴,实现了我国企业会计准则建设新的跨越和突破,也进一步完善了我国的会计技术行为规范。
二、会计人员行为规范体系存在的问题
我国尽管已经制定了一系列的会计规范和制度,但还存在许多不足。
1.现行的会计人员行为规范体系在具体内容上与国际会计规范体系有一定的差异,会计基本准则较为笼统,不能直接指导会计业务处理,使会计操作人员常常无所适从。
2.不能完全满足我国企业跨国经营日益发展的要求,有必要按照国际规范体系进行修订和完善。
3.会计职业道德规范有待进一步健全和完善。
我国还没有颁布一套标准的会计职业道德标准。只在《会计基础工作规范》有相关的规定,总括来说,包括以下八个方面:即爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、保守秘密和强化服务。在完善会计人员行为规范体系时我认为非常重要的一个方面是健全和完善会计职业道德规范。《会计基础工作规范》它只是单纯地提出了要求,而没有为这些要求的达成提供保证,也就是缺乏道德冲突解决的框架。一个完整的职业道德标准不仅仅是提出各种道德原则和规则,更重要的是在承认会计人员道德困境不可避免的前提下,为会计人员衡量利弊得失和解决道德冲突提供可行的框架和指导。
三、完善会计人员行为规范体系,加强会计职业道德规范建设
会计职业道德是会计从业人员职业品质、职业作风、职业纪律及职业责任等的总称,是用来约束会计人员的不良行为的隐性制度。为保证会计信息的客观、公正,除了必须对会计程序、方法通过诸如会计准则等进行规范外,还必须对会计人员进行第二次规范。这种规范就包括在会计职业道德方面的规范,它是会计人员行为规范的一个重要组成部分。
(一)建立和完善会计职业道德监督评价机制,优化会计人员行为
我国的会计职业道德监督评价机制的建立尚处于探索阶段,需要在理论上深入研究,实践中不断摸索。
针对我国对违反会计职业道德行为监管不力的事实,有必要建立和完善会计职业道德的监督考评机制。目前,我国各级财政部门可以依法对会计职业道德进行监督检查,但效果并不理想。企业财会人员诚信从业管理是一个盲区,税务部门能够发现财会人员的违法行为但没有处理、处罚的法律权限,财政部门能够依照《会计法》实施处理、处罚,但缺乏有效的渠道及时掌握财会人员的违法行为。
建立会计职业道德监督评价机制的一种办法是学习国外经验,可以在中国会计学会下可以考虑设立道德委员会,专门负责会计职业道德问题。另外还应建立会计职业道德的追踪评价体系,对会计人员的道德行为和不道德行为进行评价以达到抑恶扬善的目的。目前,财政部门对会计从业资格证书档案实行计算机管理,这为建立会计人员诚信档案提供了便利。因为会计人员的流动、晋升、聘任专业技术职务、表彰、奖励以及违法违纪处罚等情况都输入电子档案。这样不仅可以作为政府监管会计人员的依据,还可以向用人单位和社会开放,可通过舆论媒体等形成和维护一种健康道德文化的支持系统,这对正处于经济转型期的我国尤为必要。
利用诚信档案对会计人员的诚信情况进行评价,将诚信评价结果作为会计人员从业资格证书年检的重要依据。对于诚信的会计人员可以简化年检手续、晋升和职称的评定要优先考虑,通过激励措施使会计人员讲诚信,营造良好的会计职业环境。对于失信的会计人员可以采取取消晋升和评级资格、不予年检、在相关网站上点名批评及严重违法的驱逐出会计行业等惩罚措施。只有对失信者给予严厉的惩罚,使会计人员的失信成本上升到难以接受的程度,才能有效地遏制会计失信行为的发生。采用这种方法使那些遵守会计职业道德的诚信会计人员得到褒奖,有不正当行为的会计人员付出惨痛的代价,督促、约束和激励会计人员严格自律,从而规范和优化会计人员的从业行为。
(二)构建良好的会计职业道德群体氛围,优化会计人员行为
会计职业道德建设是一个系统工程,会计人员行为环境的好坏直接影响到会计职业道德水平的高低。良好的会计职业道德必须从抵制不良环境影响、净化会计行为环境开始。净化会计行为环境还有赖于社会各方面的变革与协调,各行各业都应提高职业道德意识,从而营造出建设会计职业道德的和谐环境。当然,我们也不能坐等外部环境净化之后,再来谈会计职业道德问题,会计人员也绝不应因环境差而放弃道德修养。“出污泥而不染”仍应是会计职业界的一种高尚追求,这也是最终赢得社会尊重、提高行业信誉的重要保证。构建会计职业道德的群体氛围,可以采取在公司的治理机制中建设有利于会计人员执行道德机制的环境的方法。如在董事会下设立道德委员会,建立会计人员申诉制度,避免从会计人员个体角度来强调职业道德来维护公众利益而形成“孤岛现象”。
(三)加强会计人员职业道德修养,优化会计人员行为
建立会计职业道德规范体系是规范会计人员行为的目标,但还必须加强会计道德主体的配套建设。加强会计职业道德修养要求会计人员从自身作起,开展自我批评,严于剖析自己。会计人员要在会计职业活动活动中严格遵守职业道德的原则和规范,同时要精心的保持自己的善心和善行,使其聚集起来,并发扬光大,高尚的会计职业道德品质,它需要一个长期的积蓄过程。会计领域是充满各种“诱惑”的地方。某些人为了非法的谋求一己私利,往往把会计人员作为攻击的目标,会计人员应当努力作到自我警戒、自我克制。在履行职责时要自律谨慎,不管财经法规、制度是否有漏洞,也不管是否有人监督,领导管理是否严格,都要按职业道德的要求去办。会计人员必须结合自己的实际工作情况,经常进行反省检查用会计道德原则和规范严格剖析自己,从剖析中找到自己在职业道德方面的不足和问题,并努力加以克服,逐步提高自己的会计职业道德水平。会计人员要使自己在道德上不断进步,就不能没有勇于接受批评的精神。运用这些方法加强会计人员的道德修养,优化会计人员自身的行为。
总之,知识经济下我国会计人员行为规范体系的建立应该是根据会计法的有关规定,结合企业会计工作的实际情况,研究制定与会计法相配套的会计法规、制度及其实施细则,建立起一套科学严密的会计人员行为规范体系,使各项法规更具有可操作性,使会计人员有法可依、有章可循,以保证会计法各项规定的贯彻落实。
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