关于煤炭集团企业全面预算管理的几点思考
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【摘 要】近年来许多大型煤炭企业开始推行全面预算管理，在煤炭生产成本日益上升的情况下，给企业节省大量资金，使企业取得了良好的经济效益。本文根据煤炭企业全面预算管理实践的体会，总结了煤炭企业实施全面预算管理的几点认识，以便给预算管理人员提供一点参考。
全面预算管理作为企业管理重要的组成部分，是十分有效的管理工具。在煤炭市场疲软，行情下滑的情况下，煤炭企业加强经营管控，应对经济危机，做好全面预算管理显得更加重要，但是对于煤炭企业如何切实做好全面预算管理，充分发挥这个管理工具作用，使企业的经营管理水平上台阶，值得预算管理人员思考。根据许多大型煤炭企业全面预算管理的实践和自身的预算工作经验，谈谈对煤炭企业集团全面预算管理的几点思考。
一、煤炭企业全面预算编制模式的选择
1、自上而下的模式
集团公司根据总目标制定预算和下级单位的预算，集团公司掌控预算编制的全过程，制定出符合集团目标的预算，并且关注下级单位只有被动执行，不参与预算编制。这种模式集团公司工作量大，需要全面掌握集团和下级单位的全面信息，可能出现“闭门造车”的现象，既不利于下级单位发挥主观能动性，又可能脱离下级单位的实际情况。一般使用于处于初期阶段企业，这个阶段企业的组织结构简单，业务和人员规模比较小，企业管理的重点是利润。
2、自下而上的模式
集团实行放权管理，下级自主经营权限大，自负盈亏，下级单位按照自己的生产经营计划编制预算，然后汇报集团公司，集团公司汇总各个单位的预算，经过合并汇总形成集团公司的预算。这种编制模式，各个单位考虑自己的利益，不利于集团战略目标的实现，不利发挥协同作战的效应。
3、先自下而上，后自上而下的上下结合的模式
下级单位先根据自己的实际情况、生产经营计划编制预算，向集团公司汇报，集团公司审议汇总，然后集团公司返回下级单位，要求根据审议建议重编，再上报集团公司汇总，集团公司结合经营目标和各单位的编制的结果，平衡分解，要求下级单位按照平衡分解目标重新编制。这种编制方式节省了集团公司的工作量，又给下级单位自充分发挥下级单位的积极性、主动性。但下级单位出于自身利益可能留有预算盈余，导致成本高，利润低，很容易完成预算，使得预算的成本控制管理的功能实效。这种方式对下级单位管理严格，充分掌握下级单位实际情况的集团公司。
4、先自上而下，后自下而上的上下结合的模式
集团公司根据生产经营计划制定预算总目标，然后将预算总目标层层分解到各个下级单位，下级单位在给定的预算目标下根据自己的实际情况编制预算，并向上汇报。集团公司经过协调平衡，汇总得到企业的总预算。这是一种集权为主下的分权模式，体现了民主管理的理念，适合集团大企业，采用事业部组织形式。特点是决策集中度较高，预算执行单位参与度不高，各部门信息沟通交流少，预算管理的整体功能发挥的差。
二、全面预算编制工具的选择
全面预算编制是一项复杂艰巨的工作，涉及到各个预算本身的编制和勾稽关系，又要考虑到各个预算之间的勾稽关系的一致性和合理性，同时编制工作不是一蹴而就的，要经过多轮次的编制、修改、再编制的过程才能最终完成。所以只有使用先进的辅助工具，才能提高预算编制效率，加快预算编制速度，减轻编制工作负担，缩短预算编制时间。
1、采用自主开发全面预算管理软件
企业在全面预算管理软件项目选择中，采取自主开发的策略，即聘请专业咨询公司，对本企业的需求和业务流程进行咨询和整理，根据咨询的结果来开发软件。这种方式需要考虑到：一是企业现有管理水平状况，要求现有管理水平达到一定的标准和具有一定程度的规范，否则企业管理存在重大缺陷，那么开放的软件必定存在系统风险；二是咨询专家的水平和实际管理经验以及职业素养，开发的软件对咨询人员的依赖性很大，因此企业应充分了解到咨询人员的素质，充分认识到咨询人员的水平和职业素养。
2、采用套装全面预算管理软件
一个套装的全面预算管理软件经过与许多企业用户磨合，一般比较完善。但是企业应考虑到：一是套装的预算软件所蕴含的管理模式是否与企业本身的管理模式吻合，若不吻合，则需要调整现有的管理模式使之相吻合；二是系统的模块是否全面，每个模块是否成熟；三是预算软件的售后服务能力和升级换代，预算软件使用过程中出现的问题能否得到有效的维护，企业的一些新需求能否在升级换代过程中体现出来。
3、采用Excel工具进行预算管理
Excel是一种使用比较广泛的管理工具，目前多数煤炭企业采用Excel工具对预算进行管理。采用Excel进行预算管理比较方便灵活并且成本低，但是全面预算管理本身具有涉及内部管理层面较多、沟通环节多、数据多、数据调整量大、数据间勾稽关系复杂等特点。因此利用Excel进行预算管理难免会出现预算编制效率低、编制工作量大、准确性差、编制周期长、分析和控制难等缺点。
三、全面预算编制方法选择
预算编制方法由七种，煤炭企业可以根据不同的预算项目，分别选择采用。每种方法都有自身的优缺点和适用的预算项目，煤炭企业在编制预算时根据不同的预算项目选择相应的预算编制方法，使得编制的预算省时并且准确度高。国有大型煤炭企业以生产和销售为主，实行统购统销的模式，全面预算管理要保证全过程和全员参与。目前，煤炭企业预算编制的方法主要包括固定预算加定期调整、弹性预算、零基预算等，这些预算编制方面由于不能根据企业经营管理情况进行调整，而滚动预算则在很大程度上克服了预算编制弹性不足、时效性不强的问题，具有更强的适应性。滚动预算以月或者季度为基本单位进行逐期替代滚动，例如，煤炭企业可以12个月作为预算周期，详细编制第一个月的预算项目，其余月度的预算可以简明扼要，在第一个月结束后首先根据其执行情况对后12个月的预算进行调整，然后再详细编制第二个月的预算以及两外11个月的简明预算，以此类推形成一个循环的预算系统。滚动预算要求煤炭企业必须在ERP或者会计信息系统的基础上建立预算管理系统，实现数据整理、预算编制的智能化、信息化处理。
四、全面预算的执行
在全面预算的执行过程中必须与执行企业内部管理制度同步，各参与部门和人员要加强有效的沟通和密切的配合。各大型国有煤炭企业在长期的发展过程中，积累了很多行之有效的有本土特色的管理制度，在预算管理的执行过程中务必使制度得到有效的执行。建立完善的预算监控体系，预算一经批准下达，各预算责任单位就必须认真组织实施，将预算指标层层分解，落实到各部门、各单位、各环节和各岗位。此外，还要建立事前审批与预警机制，加强事中适时监控，严格执行原来执行的有效的内部管理控制制度，形成全方位的预算执行与控制体系，使预算成为组织、协调各项生产、经营活动的基本依据。
五、全面预算的调整
原则上年初预算一经下达，必须严格执行，不作调整，但应当建立预算调整制度，以制度形式，明确调整预算的条件、内容，规定调整组织程序和权限。比如当年度生产经营目标发生变化需要调整时，全面预算管理办公室可以编制调整方案，同时预算责任部门重新编制预算，上报上一级预算管理部门批准后实施。
六、全面预算的考评
预算考评包括对预算的编制质量、预算的执行情况和预算的执行结果考评。采取静态与动态相结合的考评方式，动态考评在生产经营活动的现场进行，对于预算的实际执行结果和预算指标之间的差异即时确认和处理。差异确认和处理越及时，对于预算执行行为的调控越主动，也就越有利于保证预算目标的实现。在进行预算考评时，所有预算指标全部进行量化，每月由相应的考评责任部门提交考评结果。月末按预算考核制度进行相应的激励和处罚，考评结果纳入月度工资。通过预算考评做到奖罚分明，使企业与员工形成责、权、利相统一的责任共同体，最大限度地调动每个员工的积极性和创造性。
七、结语
总之，煤炭企业根据自身实际情况，应建立一套行之有效的有自身特色的全面预算管理体系，才能最大限度地发挥全面预算管理的作用，真正做到全员参与、全过程、全方位进行预算管理。
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