关于强化广电行业内部控制的思考

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【摘 要】 广电行业是一个十分特殊的行业，承载着重要社会公共职能的同时还要兼顾经济效益，表现出“公司模拟法人治理结构”与“现代法人治理结构”的矛盾。文章旨欲通过美国COSO内部控制框架理论，建立广电行业内部控制评价模型，探讨目前我国广电行业内部治理中出现的困境，并提出相应的解决措施及建议。

【关键词】 广电行业； 内部控制； 评价模型

内部控制（Internal Control）最早见于1936年美国会计师协会的《注册会计师对财务报表的审查》，目的是通过采用一定的内部控制手段和方法，保护现金和资产，维护簿记事务的准确性和严肃性。随着现代经济管理技术不断进步，内部控制的定义与内容也在不断的丰富和拓展。1992年9月，美国虚假财务报告全国委员会（简称COSO委员会）构建出COSO内部控制框架理论，该框架核心由一个定义、三个目标、五个要素构成。内部控制框架控制理论认为：内部控制是指通过公司董事会、经理层、其他员工的干预和影响，为公司经营效率与效果、会计报表的可靠性、遵循法律法规三个目标实现而提高保证的一个过程。

我国广电行业内部控制是一个复杂的问题，具有一定的独特性。一方面广电行业具有公共社会职能与经济组织的双重属性，另一方面我国的政治制度与经济制度也决定了广电行业内部控制的特殊性。表现为政府管制与行业的垄断性、行业的外部特性的相关性以及信息的不对称性。因此，我国广电行业迫切需要建立健全内部控制机制，这既是我国广电行业承载社会公共职能之所在，也是我国广电行业实现规模化、集约化的经营之路。而目前我国广电行业所暴露出的内部控制上的一些问题如不能得到及时解决，可能无法提高我国广电行业的国际竞争力，也无法适配我国政治大国和经济大国的社会地位。正是基于这样的社会背景，本文采用COSO内控模型，建立适合我国广电行业的内部控制评价模型，通过数据调查与分析，提出广电行业内部控制应该思考的问题与建议。

一、广电行业内部控制模型需求分析

根据COSO一般理论模型分析，我国广电行业内部控制可由控制环境、风险评估、控制活动、信息与交流、监督与评审五个要求组成。

控制环境（Control Environment）提供企业的组织架构与管理制度，强调的是企业文化和员工价值的体现，包括倡导社会公共价值取向、关注员工胜任能力、管理哲学的经营作风、公司的组织结构、董事会与审计委员会、公司的人力资源政策与实务等。

风险评估（Risk Assessment）是指对公司内部与外部风险加以识别，其基础是根据公司既定的战略目标，去分析与识别可能对既定目标所带来的风险，在风险管理政策及战备目标的制定中，最终责任将会由董事会直接负责。

控制活动（Control Activity）是指把管理层的指令转化为可执行的政策及程序，包括事前、事中、事后等一些相应的政策与程序。明确告知做什么、如何做等问题，定义公司经营管理中不同级别控制活动。通常包括授权审批、对部门的控制与管理、指标考核与检查、资产安全与职业道德分离等。

信息与沟通（Information and Communication）包括两个方面，一是要保证企业内部沟通渠道的畅通，以便责任控制人能够准确地履行职责；二是要保证企业与外部沟通的时效性，以便及时了解外部对企业内部控制的满意情况。特别需要控制评价的方式，坚持从会计数据中提取预警信号，确保经营目标的实现。

监控（Monitoring）是对内部控制的一种日常管理方式，也是对内部控制一种独立监督与评价的行为，为了保证内部控制的时效性，应当对内部控制采取持续性评审和单独评审两种方式，这一过程可由持续监督与自我评估组成。

根据上面分析，可以建立基于COSO模式的广电行业内部控制评价模型，如表1所示。

二、模型检验

（一）数据收集

为了保证样本的理论饱和性，本次调查以某地级电视台为调查对象，选取该台所属公司样本企业，涉及到全资公司、控股公司，试图从一个地市级广电企业的角度来分析广电行业内部控制情况。

在数据问卷的设计过程中，采用七点量表制。问卷形式包括纸质问卷和电子问卷两大类，共发放问卷200份，回收194份问卷，剔除数据不全者，得到有效问卷186份，基本满足探索性因子分析要求的样本量。如表2所示。

（二）信度检验

信度分析是为了检验观察指标的可靠性，要求保证测量工具的同一性，常用的信度检测方法为L.J，Gronbach的α系数检测法。输入20个观察指标，使用Alpha模型，得到如表3信度分析结果。

另外，对模型中五个内控要素指标的信度分别检验，可以知道，五个观察指标Alpha系数均在0.7以上，面且总量表的Cronabch’s Alpha达到0.895，也就是说观察指标的设置具有较强的可靠性、较好的一致性和稳定性。

（三）效度检验

为了预防问卷调查构建的广电行业内控评价模型的效率失真现象，笔者选择样本企业时考虑了样本企业的代表性；同时为了更好地了解模型的内控观察指标，对调查对象的设置有所限定，要求是广电行业的董事会成员或高管层；其次阅读了大量专家学者以及媒体记者的深度报道，保证了足够的样本数据以及足够的信息量。

从图1可以看出，广电行业内部控制五要素多数检查项目载荷大都在0.70以上，控制活动B中指标设计B4（0.658）、风险评估C中控制点战略（0.654）、信息与交流D中交流渠道D2（0.626）、监控E中单独性E2（0.615）均接近0.70，说明这些观察项目能够较好地测量出它所在的维度，广电行业内部控制结构验证性因素评价模型拟和结果如表5所示。

从表5中拟合指数看，CMIN/DF为5.803，大于5，可以不予采用；CFI、TLI值分别为0.887、0.875，小于0.9，但是大于0.85，为可以接受范围；RMSEA的值为0.095，小于0.1，可以接受。模型验证表明，整体拟合可以接受，模型效度较好。

三、结论与建议

此次调查问卷结果分析表明，广电行业公司内部控制五要素中，都有较好的内控管理意识，特别是一些地市级广电行业，由于自身生存发展的需要，适时调整了内控观察项目，内部控制取得了一定的成效。但由于广电行业的特异性，还有很多地方需要完善。

（一）内部控制原因分析

在控制环境方面，随着我国广电行业的发展，广电行业逐步实现了“模拟内部法人治理结构”，然而在广电集团国有产权一股独大的情况下，这种“模拟内部法人治理结构”与“现代法人治理结构”相距甚远。在产权和股权结构方面，表现出产权残缺、委托人残缺以及股权结构不合理等顽疾，如歌华在线、东方明珠、湖南广电等，虽处不同省份，规模结构也有所不同，但国有股比重均在70%以上，表现出一股独大的不可抗拒的势头，脱不了政府办广电的嫌疑；在治理结构方面，表现出激励机制的欠缺、董事会制约与监管的弱化、内部人管理层的自利行为等，这主要是因为我国广电企业的人事制度而决定的，公司核心领导由行政权力任命，公司高层管理由地方行政机构任命，滋生了监督机制的弱化，出现了个人独断现象。

在控制活动方面，几乎所有公司都有内部控制的规定，特别是公司内部财务控制制度，都比较健全，但尚未形成系统的内部控制管理制度。主要表现在公司管理体系较多，关键控制点模糊不清，形成了管理体系与管理目标的矛盾冲突；二是公司内部控制目标导向不明，将会计控制与财务审核等同于内部控制；三是内部控制环境缺乏有效的监控机制，没有建立完善的事前、事中、事后检查评价指标，也就难以对工作质量、调整与执行等进行有效验证；

在风险评估方面，发现公司对关键控制点控制较弱，主要表现为关键控制点过于详实而流于形式；职责相互分离落实较差，也表明高管层对不相容职务可能带来的差错、舞弊估计严重不足；专注于经济往来实际过程的控制，而忽视事前、事中的全面控制；

在信息与交流、监控等方面，表现出一般员工对公司内部控制的漠视，而公司监控管理的独立性和基层人员的单独性都没有得到很好的发挥。

（二）建议

1.建立广电行业政府治理、内部治理、外部治理“三级治理”架构

对于一般公司而言，内部治理是公司的核心，外部治理是公司内部治理的补充，就是通过外部评价的压力，规范经营者自律与控制行为。广电行业由于其社会公共职能比重的增强，政府法律法规的控制行为是第一位的，也是最有力的外部治理行为。要建立完善的广电公司内部控制机制，必须要确定适应广电行业适当市场机制的政府治理结构，因此本文提出政府治理、内部治理、外部治理“三级治理”结构的建议。只有这样，才能为广电公司内部控制提供坚实的平台。

2.建立健全全面的内控制度

应根据公司内部不同部门、不同作业面等环节，制定一套纵横联系的控制程序和操作方法，做到可行性与严谨性，确保程序、方法的可执行性及适时调整性，以保证公司既定目标的实现。

3.加大对关键控制点控制力度，建立事前、事中、事后控制机制，确保公司监管部门控制的独立性，建立“内部牵制”的不相容职务分离制度。

总之，广电行业要清楚认识到行业的特殊性，加大内部控制评估方面的工作，这个内部控制不仅仅局限于公司财务管理方面，而应该涵盖公司管理的所有关键控制点，确保广电集团承载的社会功能与经济效益的双丰收。

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