探究资产减值会计的经济实质和理论前提

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[摘 要] 随着社会经济的发展，市场环境的快速变化，企业和有关单位在生产运营中承担着巨大的风险，资产减值风险是其中较为重要的经营风险之一，得到社会各界的广泛关注。本文以资产减值会计为研究对象，对其经济实质和理论前提进行了深入探讨，希望起到抛砖引玉的作用，为广大会计工作者提供一些有益的参考和借鉴。

[关键词] 资产减值会计；经济实质；理论前提

doi ： 10. 3969 / j. issn. 1673 - 0194. 2015.05.035

[中图分类号] F230 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2015）05- 0066- 02

经济的快速发展使市场环境日趋复杂，在此背景下，我国企业和有关单位均面临着存货价值波动的风险，经营风险与日俱增。面对经济上的诸多风险，企业唯有做好财务相关工作，力求使会计信息准确、可靠，平衡好会计工作中相关性和可靠性之间的关系，才能提升企业会计信息的质量，使会计工作的有效性得到最大程度的发挥。下面就资产减值的相关问题展开探讨。

1 资产减值的经济实质

资产减值主要是指企业资产可回收的实际金额低出其账面的价值，这里所说的资产，不包含一些特定的固定资产，通常指的是单项资产和资产组[1]。资产组是说在企业认可的前提下，能够组合在一起的最小范围的资产。一般来说，在资产组情况下产生的资金流动，在企业现金流中是独立存在的，与其他资产与资产组皆没有联系。

在未来经济利益观视角下，企业主要是以资产在现实企业的经营活动中所具备的作用，以及资产在现实企业经营周转过程中呈现的动态情况作为资产经济实质考察的基础[2]。在这一理论指导下，对于资产经济的界说主要取决于其在将来所具有的经济利益。但对于未知的发展态势难以掌握和预测，所以资产的潜在价值便存在不确定的特质。如果企业对于自身的经济定位是从未来经济利益着眼，在目前实际情况来看，其资产值便会有所变化，就会出现减值的问题。

对于上述问题，企业应组织会计相关人员对资产未来经济性进行细致核算，对资产减值发生时企业可能面临的损失进行预测，并上报给企业有关领导，以期能够最大程度地提升企业未来经济利益，满足企业发展的长期需求。上述过程就是资产减值会计的经济实质。

2 资产减值会计的理论前提

2.1 资产减值会计是会计目标中的主要要求

现阶段，对于会计主要目标的涵盖内容主要有两种主流思想，分别为决策有用观及受托责任观。在决策有用观的理论背景下，会计主要目标便是辅助企业决策，为企业决策的制定提供有益的财务信息，包括企业资源的总括信息、资源变化的规律和特点、企业经营的经济效益、现金流向等，这些信息通常具有较强的相关性。在决策有用观理论指导下，会计计量方式通常具有多重计量属性，与传统历史成本的单一计量属性大相径庭。在受托责任观理论下，会计主要目标是呈现出真实、可靠的财务信息，以反映企业的生产经营、管理状况。这一理论侧重于信息的可靠性，其计量方式与决策有用观相反，使用历史成本的单一计量属性。

综述以上两种理论，资产减值会计与决策有用观在本质上同工异曲，决策有用观是资产减值会计产生的土壤，是资产减值会计的起点。决策有用观提出的资产减值会计，其计量方法摒弃了传统的历史成本单一计量方式，使用价值计量方式，可以对资产减值的经济损失进行具体量化，也就是说能够准确算出企业价值较之资金账面金额的差值，借以反映企业资产的实际情况。这种方式使企业有效规避多数风险。

2.2 资产减值会计和相关会计原则之间的联系

当前，资产减值会计主要存在以下几个相关性原则。

2.2.1 资产减值会计具备稳健性原则

稳健性原则的适用范围为企业资产可回收金额工作。在一般情况下，预设企业回收金额的资产账面价值等于或大于实际的回收金额，在此条件下，资产减值会计可以对可回收金额进行整体估算，估算的过程采取谨慎、稳健的计量方式，以便为企业资产相关工作提供有利的指导。

2.2.2 资产减值会计具备了突破历史成本的原则

传统历史成本具有单一的计量属性，并且其可靠性较高、成本数据获取容易，在计量时立足于企业的实际交易，并非理论堆砌，纸上谈兵。但在当前市场经济环境中，历史成本计量属性与时下通货膨胀、信息发展迅速的现状并不适应，不利于企业的经营发展。因此，资产减值会计突破了历史成本的单一计量属性，对企业发展提供较大助力。

2.2.3 资产减值会计具备了较强的相关性原则

资产减值会计的相关性原则，主要有以下3个要素：及时性、预测价值以及反馈价值。在资产减值会计中，相关性原则能够提升企业的决策能力，强化资产减值会计的预测价值能力，提高企业未来经济利益的估算能力，并对企业经济价值的相关信息进行及时修正。

2.2.4 资产减值会计具备了一定的可靠性原则

资产减值会计的可靠性原则，能够对会计信息的实际情况进行真实反映，并且能够对会计信息进行重复、多次的验证，以确保会计信息真实、可靠，较之历史成本，其优越性可见一斑。资产减值会计可以为不同的会计工作人员提供相应的会计信息，从而得到同一会计名目相同或接近相同的结论。

2.2.5 资产减值会计具备权责发生制原则

权责发生制，要求收入必须按照货物的销售或交付来确认，要求费用必须按照与之相关联的收入来确认。当企业资产减值符合权责发生制原则时，可以予以确认和计量，促使资产减值情况及其损失得以在发生当期获得反映[3]。同时，资产减值会计还符合配比性原则，当资产减值损失符合其原则规定时，确认为当期损益，以保证当期配备的正确与完整。

3 结 语

综上所述，社会经济的不断发展，使市场环境日益复杂，在此背景下，企业和有关部门存货价值面临着诸多风险，企业经营管理的风险也有所提高。所以，为了助力企业发展，做好企业财务管理相关工作，提升会计信息的相关性和可靠性，企业应对资产减值的经济实质和理论前提进行进一步研究，深入探讨如何提升会计信息的质量，使财务会计工作在企业发展中发挥应有的作用。

主要参考文献

[1]肖莉红.资产减值会计的经济实质和理论前提[J].财经界：学术版，2013，

（15）：199.

[2]周雪艳.资产减值会计的经济实质和理论前提[[J].会计之友：上旬刊，

2009（8）：96-97.

[3]宋勤兰.关于资产减值会计理论的几点浅见[J].青春岁月，2012（24）：

125-126.