浅谈中小企业内部会计监督

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中图分类号：F230 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2013）11-000-02

摘 要 中小企业作为国民经济体系中不可或缺的部分，为国民经济的快速发展做出了巨大的贡献。但是，要看到有很多中小企业寿命并不长，尽管原因多种多样，但是，企业管理不健全是大多数企业的通病，而内部控制监督缺失则是其中一个关键因素。因此，作为中小企业，要想健康持续发展，必须重视内部控制的建设和执行。本文对中小企业内部会计控制中存在的问题，提出相关的对策和建议。

关键词 中小企业 内部 会计 监督

一、中小企业内部会计控制概况

1、内部会计控制概念

内部会计控制，是指与保护财产物资的安全性，会计信息的客观性、真实性和完整性以及财务活动的合法性和有效性有关的控制。它是内部控制的重要组成部分，对加强财务监督、提高会计信息质量，提高管理效率具有重要作用，也是衡量企业经营管理水平的重要标志。

2、中小企业的特点

中小企业的首要特征是企业规模小、经营决策权高度集中；其次，由于规模小，人员少，专业化分工就显薄弱，一人身兼数职的情况屡见不鲜；保持内部资源有效组合和支持性员工职位的能力有限。

二、中小企业内部会计控制存在问题

1、不相容岗位没有做到彻底分离

中小企业由于员工少，尤其财务人员。大多数中小企业财务部门只配备二人，会计和出纳。在日常工作中，严格按照岗位职责做好“不相容职务分离”，势必会在一定程度上影响工作。象财务人员因公因私临时离岗情况。财务岗位职责不清，缺乏相互牵衡机制，容易出现内控漏洞，对财务安全是一个潜在的威胁。

2、资产处于部分失控状态

中小企业因内部控制制度未被引起足够重视，在资产管理上暴露出很多弊病：（1）对现金管理不严，报销大额现金的情况时有发生，给想搞“名堂”的人以可乘之机。（2）应收账款周转缓慢，造成资金收回困难。原因是没有建立严格的信用政策，赊销审批随意性强，缺乏有力的催收措施，应收账款不能兑现或形成呆账。（3）存货控制薄弱，造成资金呆滞。许多中小企业月末存货占用资金往往超过其营业额的两倍以上，造成资金呆滞，周转失灵。（4）资产清查没有形成制度。清查期限不明确，清查程序不规范，企业资产长期不对账，不盘点，资产使用状态长期处于失控。

3、缺乏内部监督机制

中小企业由于规模小，人员少，一人身兼数职的情况不少见。另外企业内部本着一切以经济利益为目的，不赚钱的事情没有人去操心，相应的监督机制没有建立。有的企业即使有内部审计，也是从属于财务部门，对企业财务收支的监督、对内控的完善和评价根本无法真正落实和执行。

4、缺乏相应专业人员

内部控制着眼于过程，其成功实施来源于企业治理层 、管理层和全体员工的共同努力。但在我国，绝大部分中小企业，特别是民营企业主要是依靠自己对市场的判断能力和个人的冒险精神完成了资本的原始积累。他们大多数对内部控制不太熟悉也不太重视，人员的配备上，更多地依赖 “自己人”，限制了优秀的管理人才进入企业，使得企业很难从外部引入合理高效的内部控制理念和体制。

三、内部会计控制改进措施

针对以上存在的问题，本人认为需从以下方面加强管理：

1、建立一套完善的内部控制制度

（1）建立严格的货币资金岗位责任制。明确相关部门和岗位的职责和权限，确保办理货币资金业务的相互制约和相互监督。各单位会计、出纳必须分开设立，不管是会计还是出纳都不得越权办理业务；其他职员不得接触支付前的现金；涉及款项的收付和记录必须由两个或两个以上会计人员担任。

（2）建立规范的货币资金管理制度，通过制度规范现金和银行存款的支出范围、操作流程、有价证券、银行印鉴的管理。

①现金管理。出纳人员必须严格遵守《现金管理暂行条例》，超出限额的款项一律用转账结算，同时相应建立支票申领制度，明确申领范围，严格申领审批和完善报销手续。建立现金日报制度，由出纳每天及时登记现金日报表，财务主管进行复核确认，并不定期抽查盘点库存现金，以对库存现金实施动态监管。

②银行存款管理。企业应按规定在银行开设和使用存款账户，严禁私自开设银行账户。把好银行对账关，每月由会计负责向银行索取对账单，或者与银行联系，对账单直接寄给会计，由会计负责企业银行日记账与银行对账单的核对工作，查找未达账项原因，编制银行存款余额调节表。为对银行存款做到实时监控管理，本人认为，最好是再开通网上银行的查询功能（支付功能不开通），这样可以对企业银行账户做到实时监控。

③票据、有价证券和印鉴管理。票据、有价证券应视同现金进行管理，可在初始购入时，由会计登记相关号码作备查，会计不定期对票据、有价证券盘点，及时掌握流向。一般银行预留印鉴至少有两颗，财务章和法人章（有的单位还有财务负责人章），可由出纳保管财务章，会计保管法人章。会计在需要使用印鉴前，必须认真做好相关审核工作，并督促出纳及时核销已完成收付款程序的凭证。

（3）做好发票收据管理。发票的重要性是不言而喻的。而收据的管理往往会被忽视。根本原因在于发票税务部门在监管，由收据基本上靠自律了。因此，本人认为，收据应与发票一样地管理。可从以下方面进行控制：

①购入环节：建立发票收据使用台账。购入发票收据时，分类登记台账，并落实开票人领出。

②开票环节：建立开票和收款岗位职责分离，开票复核制度。发票专用章由复核人保管，确保开票数据与销售收款数据相符。开好的发票，如款项不能及时收到，需由申请开票的经办人记账联上签字，保证日后追查发票下落及款项的催收。严禁将空白发票、收据带出单位，不得为他人代开发票。

③日常管理：由会计对日常开票收款情况进行核对，不定期盘点发票，了解发票使用情况。每月末，核对入账金额与发票金额，汇总编制发票收据使用情况月报表，并交财务经理审核。

④缴销。发票开完后，由会计根据发票台账和发票月报表，核对此次发票开具情况，无误后予以上传、缴销，并将缴销发票登记台账。

（4）规范实物资产管理，建立财产清查制度。明确存货、固定资产的实物管理、综合管理部门以及使用部门的职责，从请购到订购、验收、入库、领用出库、直至报废核销（固定资产、低值资产）全过程、全方位的管理。作为可持续使用并实物形态长期存在的固定资产，要建立定期清查制度，以及时发现资产使用过程中可能存在的问题。通过清查也可发现资产在实际使用过程中可能存在的舞弊现象。检查中发现实际已无使用价值的资产，及时办理报废核销，以保证企业账面资产的真实性。存货则每月实行盘点，检查账实是否相符，随时掌握存货库存情况，减少存货资金占用。

（5）加强经济合同管理。 随着市场经济的发展，经济合同作为日常经济行为的依据，所起的作用是不容置疑的。因此，用经济合同来规范控制企业经济行为，是企业内部控制的一个关键节点。合同管理，除了在公司设置一个负责合同管理的岗位，建立公司的合同台账外，在财务部门也必须建立反映收付款进度的合同台账，一方面可以对款项收付情况了如指掌，另一方面，可避免重复付款情况发生。万一与对方发生经济纠纷，也有理有据。

（6）建立应收账款管理制度。通过应收账款制度的建立，规范企业赊销政策的审批权限，将应收账款的收回与考核挂钩，激发职工催收款项的积极性，防止坏账发生。同时，还要把一些预付、预收款项列入应收账款的考核范畴，使经办人员承担起相应的职责。为此，财务人员需经常对公司账面应收应付进行全面清理，一年起码一次，将涉及各部门的应收应付情况告知相关部门，由部门承担起解决挂账款项的后续工作。通过经常性的应收应付清理，使企业账面资产、负债能够真实反映企业实际状况，有利于加强企业资金的流动，减少坏账呆账的发生。

2、加强人员培训，提高职工素质

作为企业财务人员，不仅要懂得如何做账，也要懂得内控的基本知识，熟悉企业内控的基本流程。作为企业经营者，不能仅仅以提高经济效益为中心，更重要的是加强企业管理，加强企业内部控制，规范企业的各项运作，同时也防止舞弊发生。有条件情况下，企业可增设内部审计部门，加强对内部控制的监督，或者聘请外部中介机构，对企业内部控制执行情况进行审计，使企业内控能够真正落到实处。随着企业的发展壮大，可考虑在财务部门增加人员，一方面使专业分工更细，起到相互制约作用，另一方面也可以在财务人员临时离岗的情况下避免出现不是业务停滞，就是不相容职务集于一人的现象发生，降低资金风险。

参考文献：

[1]余常燕.中小企业的内部控制.决策与信息.2009（7）.

[2]孟晓兰.试析中小企业如何加强内部控制.中国商界.20lO（2）.

[3]2013年度注册会计师全国统一考试辅导教材―审计.经济科学出版社.