慈善组织内控与审计制度的问题与对策

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【摘要】随着我国社会主义经济的不断发展，慈善组织受到越来越多的关注，不仅有正面的关注，负面的质疑也层出不穷。我国慈善组织信息披露及审计等方面的研究受到关注，其财务监督的现状可以简单概括为：外部审计监督不到位、内部控制制度基本缺失、内外部监督缺乏充分的协作。文章对此提出若干建议。

【关键词】慈善组织 内部控制 外部审计 缺失

我国慈善组织在近几年的自然灾害等救助方面，发挥了巨大作用，得到了社会认可，但由于监督和管理不善，出现了一系列危机事件，如中国青基会希望工程事件、中国红十字会事件、郭美美事件、儿童慈善基金会事件等，充分暴露出我国慈善组织在财务上存在的问题。根据目前情况看，我国慈善组织发展时间不长，发展体系尚不规范，内外部监管机制不完善，信息披露制度不健全，最终导致慈善组织诚信度不足。慈善组织以公益性、非营利性为其核心价值，但近几年的一些负面影响事件引起了公众对其的质疑。如今作为非营利组织的慈善组织虽迅速发展，但与此同时存在诚信缺失，与会计、内部控制、外部审计等制度的缺失，以及财务信息披露不透明等弊端不无关系。

慈善组织与企业不同，它是一个提供公共产品却不以营利为目的的组织。西方国家对于慈善事业的重视程度很高，国家放宽进入慈善行业的资格，但对慈善行为的监管甚严。我国对于慈善组织的研究相对较晚，直到20世纪90年代慈善组织迅速发展，才引起人们及广大学者的充分关注。慈善资源要取之于民，用之于民，因此，合理利用慈善资源监督很重要。国内学者大都认为，政府应该监管慈善组织，但应该注意监管力度，成立专门的监管部门或机构。

本文主要从加强慈善组织内部控制，外部审计制度角度来研究如何重塑慈善组织的公信力。

一、我国慈善组织内部控制与外部审计制度存在的问题

我国从1993年吉林省慈善总会――第一个以慈善命名的组织登记注册以来，慈善组织迅速发展。根据现有法律法规，我国慈善组织有我们熟知的基金会，还包括我国公民根据自己意愿，为实现会员共同目的组建的、按章程开展活动的社会团体（例如中华慈善总会），还有民办非企业单位（一些民办的养老院），以及民间慈善组织。虽然我国的慈善组织有很大发展，但与国外相比还有差距。

由于我国相关法律制度尚不完善，导致慈善组织的内部控制薄弱。

1.风险评估体系不完善。风险评估主要是慈善组织识别、分析经营活动中与实现内部控制相关的风险，合理应对内外部风险。然而许多慈善组织并没有对其存在的风险进行必要的评估，使其影响组织目标的实现。

2.监管控制活动力度不足。目前，很多慈善组织在经营过程中存在风险，而且大都未对此开展评估工作，或者虽意识到有风险，但大都没有采取措施来控制和减少风险。

3.组织内部环境较差。慈善组织的权利分配、机构设置等不够合理，募集资金的收付制度不严密，在面对灾后重建时，挪用赈灾资金的现象时有出现。有些慈善组织没有设立专门的机构进行资金的募集、使用以及监督，预算制度不合理，内部审计不力。

4.慈善组织外部审计存在的主要问题。审计是对慈善组织进行财务监督的最有效手段之一，也是必不可少的环节。但我国慈善组织还处在初始阶段，没有健全的监督机制。而且，现有的审计工作主要在财务方面，对组织经营状况、内部控制制度方面没有发挥其作用。政府审计是政府发挥监管作用的措施之一，但目前由民政部门委托国家审计机关进行的年审制只是一种结果的巡察。譬如，审计署在汶川地震后第一次对赈灾资金及物资进行审计，可惜并没有形成一个常规的、全覆盖的系统。

二、完善我国慈善组织监督机制的建议

1.要完善我国慈善组织的内部控制制度。为缓解我国慈善组织内部控制制度存在的风险评估体系不完善、监管控制活动力度不足、内部控制环境较差等问题，改善我国慈善组织内部控制现状，主要可以采取以下几种措施来完善：（1）增强风险评估。风险评估是内部控制的基础，因此应当对管理层的职业道德进行评估并估计其可能给慈善组织带来的风险，同时应当考核员工的专业胜任能力，预计慈善组织产生的风险，然后采取降低风险、风险分担、承受风险等风险应对手段，从而增强风险评估，保证内部控制的有效性。（2）有效的控制活动。慈善组织应当结合风险评估结果，运用相应的控制措施，将风险控制在可承受范围内。具体措施可参照企业内部控制的思路进行授权审批控制，加强会计系统控制和财产保护控制，加强职业道德教育，同时应从思想上加强管理，不能做出违背内部控制制度的事情。（3）完善组织内部环境。良好的控制环境是有效实施内部控制的基础，控制环境决定了慈善组织内部环境的大方向，内部控制环境的好坏直接影响到慈善组织内部控制的有效性。首先，内部控制理念影响内部环境的好坏，因此应当明确什么是慈善组织的内部控制。其次，应当使权力分配、机构设置趋于合理，完善内部会计控制制度和内部管理控制制度，设置相应的岗位并明确分工，进行资金预算控制，按照规范设置账簿、编制会计报表。最后，应当增强慈善组织内部的文化氛围，建立道德规范，加强沟通，调动每一个人的积极性，改善慈善组织内部控制的环境。

2.要完善我国慈善组织的外部审计制度。目前我国慈善组织信息披露不够透明，管理费用高，监督不到位，隐瞒、滥用或挪用资金的现象严重，慈善组织财务信息披露较少，实施审计的更少，有的虽经审计，但只审计是否合法，并不涉及资金使用效率。

作为慈善组织的主要管理部门，政府应主要关注慈善组织的各个项目，通过行政审批的方式对慈善组织进行监督。在慈善组织接受慈善款物后，应密切关注捐赠者要求及受助者需求的慈善项目。需要政府审计部门对于项目提案进行专项审计，做好审计质量控制，并及时地将审计分析信息披露给社会公众。同时应进行事前事中控制，对慈善款物的募集，使用情况进行跟踪审计，公开审计结果。

三、结语

慈善事业并不是说只要人们有爱心就足够了，因为我们并不缺少爱心，目前真正缺少的是对于慈善组织的信心。由于儿童慈善基金会等信任危机事件，人们对于慈善组织的信心逐渐减弱，慈善组织的公信力下降，而公信力是慈善组织存在的合法性基础，是慈善事业发展的前提条件，也是影响慈善捐赠和慈善形象的重要因素，关系着慈善事业的持续发展、慈善文化的弘扬和社会建设的有序推进。

当前，要解决慈善机构的信任危机，应当采取积极措施提高其内部控制的有效性，同时应该加强慈善立法，建立、完善慈善组织的内部控制制度，实行信息公开制度，建立第三方评估机制，完善慈善监管体系，加强慈善组织的能力建设，实现慈善组织的宗旨，促进我国慈善事业的持续发展。

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