电力企业纳税筹划分析

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摘要：通过加强税务筹划工作，进一步整合相关资源是供电企业提高经济收益及竞争力的法宝之一。本文从供电企业的经营活动、投资活动及筹资活动三个方面探析税务筹划的方法，试图为该类企业进行纳税筹划提供几点参考建议。

关键词：税务筹划企业供电

一、引言

税务筹划又称为合理避税。它来源于1935年英国的"税务局长诉温斯特大公案"。当时参与此案的英国上议院议员汤姆林爵士对税收筹划作了这样的表述:"任何一个人都有权安排自己的事业，如果依据法律所做的某些安排可以少缴税，那就不能强迫他多缴税收"。这一观点得到了法律界的认同。经过半个多世纪的发展，税收筹划的规范化定义得以逐步形成，即:在法律规定许可的范围内，通过对经营、投资、理财等活动的事先筹划与安排，尽可能取得节税的经济利益。“凡事预则立，不预则废”。在纳税管理的各个环节尤为重要。税收筹划的安排应当在生产经营和投资理财活动之前并且符合税收政策法规的，进而达到规范企业纳税行为、合理降低税收支出及有效防范纳税风险的目标。由于县级供电公司的会计核算、管理制度是由国家电网统一设置规定的。因此，对于县级供电公司来说，进行税务筹划的空间并不是很大。但是，在现有政策下仍然可以对县级供电企业的经营活动、投资活动以及筹资活动进行税务筹划，进而达到降低税负，提高利润的目标。

二、经营过程中的税收筹划

1.利用税收优惠政策。

（1）利用免税筹划是在合法、合理的情况下，利用免税政策使纳税人成为免税人。根据现行政策，自2016年1月1日起，我省农维费是按照省内居民生活用电计提，改变以前按照地域计提的管理模式，计提标准为每千瓦时0.183元，所计提的资金主要用于农村电网的运行维护、相关人员工资和管理费用的支出。而现有的免税政策规定该部分的电力销售额不得计提销项税，所以相关企业及时向当地税务管理部门申请备案，

（2）充分利用电网企业新建项目税收优惠政策，每年及时向税务机关备案，在工程施工没有影响的前提下，优先施工、结算新建项目，达到提前税务筹划的目的。

（3）根据税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益，在规定据实扣除的基础上，在按照费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。根据财税〔2015〕119号的通知，企业应对研发费用和生产经营费用分别核算，准确、合理归集各项费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。企业符合通知规定的研发费用加计扣除条件而在2016年1月1日以后未及时享受该项税收优惠的，可以追溯享受并履行备案手续，追溯期限最长为3年。

2.费用列支的选择与税收筹划。对费用列支，税收筹划的指导思想是在税法允许的范围内，尽可能地列支当期费用，预计可能发生的损失，减少应交所得税和合法递延纳税时间来获得税收利益。

（1）尽可能的取得增值税专用发票。营改增全面实施之后，抵扣范围覆盖到服务行业，在原有政策的基础上，县级电力公司财务人员应充分学习理解营改增文件，要求单位工作人员在会议费、住宿费、物业管理费、租赁费、安装费、劳务派遣费、小工费等有关费用时取得增值税专用发票。对于高速公路通行费、一级二级公路及桥闸通行费等应按规定取得的通行费发票（不含财政票据）金额计算抵扣进项税，并按期填报增值税纳税申报表申报抵税。相关票据应当妥善保管，存档备查。

（2）增值税税控系统专用设备及技术维护费应及时申报抵减增值税应纳税额。依据《财政部国家税务总局关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策的通知》（财税【2012】15号）的规定，购买增值税税控系统专用设备（包括分开票机）支付的费用和每年缴纳的技术维护费可在增值税应纳税额中全额抵减，抵减税额不受增值税抵扣时间的限制。应及时取得相关发票资料并前往税务大厅备案，按期申报抵减。

（3）电力公司对于已发生费用应该及时核销入账。如已发生的坏账、存货盘亏及毁损的合理部分都应及早列作费用。2015年部分企业破产，电费无法收回。公司营销部、财务部及时对破产企业电费坏账进行清理，梳理出符合坏账的电费，出具财产损失所得税税前扣除鉴证报告，减少当期应纳所得税。业务招待费、广告宣传费等费用只有部分能够计入所得税扣除项目，且还有限额规定，如业务招待费用按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售收入的千分之五。在发生公益救济性捐赠时，应准确掌握允许列支的限额，将限额以内的部分充分列支，并通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门的公益救济性捐赠。

（4）严格控制不得税前抵扣的费用发生，如税收滞纳金、罚没支出、商业保险支出、离退休支出等费用。

3.个人所得税纳税筹划。由于个人所得税采用七级超额累进税率计算，个人所得税的纳税筹划是如何降低税负入手。从目前执行的政策看，主要包括两个方面：尽量奖金平均到各月发放，减少季度奖，节假日，加班奖励等不固定的奖金，造成个别月份税率偏高。合理利用全面年终奖税务优惠政策进行节税。社会保险、职工福利费用等在符合国网公司管理要求下，充分使用达到节税、抵税的目的。此外，利用就业安置政策也能够进行税务筹划，

三、投资过程中的税收筹划

1.运用营改增政策，增加进项税抵扣。2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。取得不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得不动产，不包括房地产开发企业自行开发的房地产项目。企业在取得不动产时，在施工、设备购置等方面取得增值税专用发票，按照规定抵扣。

2.规范零购固定资产核算。根据财税[2014]75号文件规定，对企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。要求企业在零星购置固定资产时，提前计算不含税购置单价，如果不含税购置单价在5000元左右的，可以利用该政策让供应商减少不含税购置单价在5000元以下，达到提前节税的目的。业务部门在购置相同型号的零购固定资产时，不能打包建立一个卡片号，把价值署于到一个卡片号，严格按照一卡一物管理，财务部门加强审核。

3.及时预转资，尽早提取折旧。为提高电网供电可靠性，服务质量优良，加大电网工程投资，通过不断加强施工技术、力量的提升，工程财务管理水平的提高，在工程达到预计可使用状态时，及时进行工程预转资，尽早提取折旧，也是降低企业所得税的有效途径。

四、筹资活动的纳税筹划

筹资活动的税务筹划主要集中在股权融资、债务融资及融资租赁等方面。而对于县级供电公司来说，进行股权融资及债务融资的可能性微乎其微。但是，在经营租赁筹资方面却有着一定的税收筹划空间。经营租赁是指承租人在一定的时间内获得某一项物品的使用权，到期之后租赁物件仍要退回出租人。对承租人来说，经营租赁可以带来两个方面的好处：避免设备的使用所带来的风险；可以在在经营活动中以租金的方式冲减企业的利润，降低税基，进而达到降低税负的目的。

五、其他方式的税务筹划

1.完善供应商信息。加强增值税一般纳税人资质审核。同一价格下，应优先选择财务核算健全、具备一般纳税人资质的供应商。对确实无法替代的小规模纳税人供应商，应要求其向税务机关申请代开增值税专用发票，提高进项税抵扣比例，降低公司税负。招标价格审核时，综合考虑基建、技改、大修、研发等增值税抵扣因素对采购成本的影响。

2.加强发票风险管理意识。加强对发票的审核，对不规范的发票要求重新开具。对取得的增值税专用发票及时进行发票认证，避免超过认证期限。增值税专用发票抵扣联视同现金保管，是增值税唯一的扣税凭证，在日常工作流程中应加强对业务部门的沟通与监督，确保专用发票妥善保管、顺利抵税。对不符合开具增值税专用发票规定的用电客户，不得开具增值税专用发票，规避发票管理风险。

3.加强费用进度的预算管控。根据企业的收入情况，合理安排支出，避免预交所得说。供电企业供电市场，在大多数情况下，收入是按月度均匀发生的。同时要求公司在费用的发生上，按照月份均匀发生，少交或不预交所得税。此外，县级电力公司可以通过聘请税务顾问，按季度对公司账务进行梳理，及时发现存在的税务风险，合理筹划。还可以邀请税务局专家及大学教授进行营改增税务知识培训，提高一线财务人员的专业知识水平。

参考文献：

[1]刘玉玮.县级供电公司税务筹划管理及技巧探析[J].企业改革与管理,2015(9):146-147.

[2]王翠霞.浅谈供电企业税务筹划的管理与技巧[J].财经界,2016(10):248-250.

[3]沈剑飞,郭红珍.企业纳税筹划理论与实务[M].经济El报出版社,2005.

[4]梁琪.企业纳税筹划的研究[J].中国乡镇企业会计,2009(10):89-90.

作者：王刚 单位：国网安徽省电力公司祁门县供电公司