行政事业单位实施管理会计的研究分析
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摘 要 本文中从行政事业管理会计的含义入手，对事业单位实施管理会计的准备条件进行解析，同时探讨实施管理会计的各个环节和技术方法。
关键词 行政事业单位 管理会计 环节
《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》中明确指出：“管理会计是会计的重要分支，主要服务于单位内部管理需要，是通过利用相关信息，有机融合财务与业务活动，在单位规划、决策、控制和评价等方面发挥重要作用的管理活动。”“党的十八届三中全会对全面深化改革作出了总体部署，建立现代财政制度，推进国家治理体系和治理能力现代化已经成为财政改革的重要方向；推进有关绩效管理，建立事业单位法人治理结构，已经成为行政事业单位的内在要求。”从而我们可以看出，推行管理会计的建设，是顺应国家财政制度，符合整体的趋势，是提升行政事业单位公共服务能力的具体方法和有效手段。
一、行政事业单位管理会计的基本含义
管理会计又可以称为内部报告会计，是企业会计中的一种主要形式。行政事业单位管理会计的功能在于通过对财务会计中种种指标的参考，其对企业当前的经营状况进行判断，并为企业下一步发展决策的制定提供参考。就目前的情况看，行政事业单位对管理会计的重视程度开始逐渐加深，这是行政事业单位整体发展水平提高的主要体现。
行政事业单位管理会计，应当将依法行政、建设法治型政府作为最终的目标，以提升行政事业单位向社会提供公共产品以及服务能力为最终目的，将行政事业单位的职能活动作为对象，通过对财务信息和其他信息的加工和利用，向内部管理提供有效信息，实现对事业单位职能活动的预测和决策，规划、控制、客观的分析和评价等职能的一个会计分支。
管理会计和财务会计也具有相通的地方，都是属于会计的范畴，起源相同，都是起源于企业生产管理，目标基本相同，只是提供会计信息的方向有所不同，但都是为了提升事业单位向社会提供公共产品和服务能力为最终目的的。
管理会计和财务管理的主要不同：管理会计是通过对行政事业单位职能活动中价值的形成和增值进行预测、决策、规划、控制、分析和评价，能够从各个方面对行政事业单位职能活动进行更好的定量分析，相比财务管理，更加侧重后面的分析和评价功能。而财务管理是以活动预算资金收支执行为工作的主线，主要任务是确保各种资产的完整性和系统性。可见，二者在工作的范畴和工作的职能上有明显的不同。
会计信息的使用者不同：管理会计提供的信息只能供内部管理人员使用，是不可外泄的。相比之下，财务会计提供的信息是相对公开的，利益相关方都可以获悉。同时，管理会计的对象是行政事业单位的职能活动，财务会计的对象是行政事业单位的资金流动。主体上也存在不同之处：管理会计是提供便于管理所需要的各方面信息，同时不局限于会计规则，不受会计规则的限制；但是财务会计必须以会计准则等为标准进行核算。同时，二者在计量单位上也存在不同。
行政事业单位实施管理会计需要在坚持法律有关规定的前提下来完成，这是保证管理会计严肃性和有效性的基础。目前，我国已经对会计法作出了修改，修改后的国家会计法规增加了对事业单位实施管理会计操作的相关法律法规，成为了推动财务会计转型同时实施管理会计的重要基础和外部条件。行政事业单位具体的管理会计功能的发挥，必须依据《会计法》的相关规定来实现，将财务会计核算的方法形成会计信息，依据相关的法规接受财政审计等国家监管部门对财务报告会计信息的评价和审查。也就是说，管理会计的工作中包含了财务会计的工作，管理会计也需要有相关会计法规的规定。
外部条件形成之后，行政事业单位内部控制的合理性和具体实施成了管理会计工作开展的内部管理条件。主要是能够为管理会计提供职能活动具体真实的财务会计信息，保证信息的真实性。同时，管理会计所使用的基本信息不仅仅来源于事业单位职能活动的财务会计信息，同时还来自非财务信息。管理会计在对具体信息进行收集时，一定要保证信息的完整性与真实性，要使其能够准确地反映行政事业单位的运营情况，如出现准确性不高的问题，要及时对其进行处理，这一点十分重要。
建立完善的适应当地行政事业单位实施管理会计需要的内部财务会计核算办法是其必要的支持条件。上文中我们提到，管理会计所使用的信息一部分来源于财务会计。财务会计所提供的信息，一部分可以直接使用，但是有的信息需要根据实际的财务状况进行调整和加工。因此，为了配合管理会计的工作，财务会计信息报告和工作要服务服从于管理会计的信息需要。
划分行政事业单位职能活动的基本项目，并确定成本归集方法、类别和性能，是实施管理会计的基本条件和前提。根据政府批注的职能配置等实际情况确定行政事业单位的基本职能，并且根据基本的职能划分活动的项目和基本责任单元。在责任单元中进行细致的划分和研究，仔细明确成本项目和归集方法。根据项目成本费用和任务涉及的范围大小确定项目的基本类别和属性。
三、行政事业单位实施管理会计的环节与技术方法
行政事业单位实施管理会计的环节以及技术方法与其他企业存在一定的相似点，同时又存在一定的不同。根据管理会计的工作内容和范畴，管理会计要在行政事业单位活动之前提供预测和专业的决策，即通过对财务会计中的信息的分析，判断出行政事业单位目前的发展状况，以此为基础，判断下一步活动的开展方式以及力度。在管理会计下，行政事业单位工作的开展必定能够更加规范化，同时也能够避免活动的盲目性，对于单位的长远发展具有重要价值。行政事业单位依据相应的规定和职能向社会提供必要的公共产品，并且开展相应的常规职能活动和专项的职能活动。在技术方法上，预测开展常规职能活动的成本时，可以根据活动的目标成本，采用相应的科学计算方法，比如移动平均法和时间函数法等科学的方法，对成本进行预测，依据这一点，在活动开展前，必须对管理会计的内容以及有关信息进行参考，以此确定成本。
事后的分析和评价环节以及技术方法在于：分析行政事业单位产出、成果与财政预算资金消耗之间的关系，从而确定成果的经济性、效益型。通过产出指标考察职能活动的数量和质量，通过效益指标衡量职能活动给社会带来的影响和结果，对职能活动进行全方位的客观评价。
（作者单位为子长县农村综合改革办公室）
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