中国近代旅游企业集团的的财务内部控制述论

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[摘要] 财务内部控制对于企业集团健康运行至关重要。近代中国旅游企业集团“中国旅行社”完善的财务控制体系对其在中国近代旅游业中独占鳌头起着非常重要的作用。

[关键词] 财务内部控制 中国旅行社 企业集团

财务管理是企业经营管理的一个重要组成部分，贯穿于企业一切活动的始终。财务管理的加强，既有助于企业内部财务活动的开展，又对妥善处理企业内外的各种财务关系有利，同时还可促进企业各项经营活动的改善和经营水平的提高。尤其对于企业集团而言，财务内部控制对于其健康运行至关重要。本文利用档案资料，对近代中国的唯一全国连锁的大型旅游企业集团――中国旅行社的财务内部控制作一评述，以期对当今企业集团的财务管理提供一些有益的启示。

中国旅行社创办于1923年，拥有庞大的服务网络，分支机构遍布全国各地，且业务种类繁多，涉及旅游、出版、饭店、物流等方面的内容，在大陆存在的30余年间一直执中国旅游业的牛耳，是民国时期信用最好、规模最大的旅游企业集团，而它的发展壮大与其拥有一套完善的财务内部控制体系有着密切的关系。

一、注重会计工作

会计工作是实际执行、计划、检查及核算的综合部门，也是推行财务管理的中心环节。在中国旅行社，企业的一切经济活动均要由会计部门加以系统的记录与分析，从而使财产状况与经营成绩得到正确反映。而会计员则是企业财务运作中的核心人物，除要保持会计记录的齐备、账务手续的清晰外，还要依据各项数字进行分析研究，提出改进意见以作为经营管理上的参考，同时还须防止不经济的支出，并依据实际工作情况向总社建议会计制度的改进等。在中国旅行社的人事组织上，会计是人事的枢纽，是承上启下的中坚人员。自经副襄理以下，会计的权责也是最大，在遇到经副襄理均公出或请假时能其职位。中国旅行社的会计工作具有如下几个特色：

1.统一会计科目。会计科目为会计制度的基石，订立妥善与否，对整个会计制度极为重要。旅行社是国内新兴事业，而中国旅行社又创立最早，因而创立之初，会计科目的订立无处借镜，随着业务的扩展，各地所用的会计科目日渐繁杂，有时同一业务，各社所用的会计科目各不相同。 1938 年 7 月，总社对此加以整理，编成“旅行社及招待所会计科目”一册颁布实行，从而使会计科目的分歧现象一扫而空，不论是分社所应用时还是总社合并总表时，都感到便利。

2.建立自成体系的会计制度。因为中国旅行社经营的是服务事业，服务完毕后一般是向委托机关收取若干佣金，或向顾客收取若干手续费。它不同于工业会计，也与同样是服务性质的交通运输业有很多区别。经过多年的改进，中国旅行社最终形成了一个具有自己特色的自成体系的会计制度。它根据不同的业务，采取不同的会计处理方式，实行各专业的特殊会计。例如，关于出版旅行书籍的会计就采用出版业会计制度，办理招待所业务则采用旅馆业会计制度等等。而对于每一次交易，应用增补日记账。因为旅行社有如零售商店，顾客很多，但每一次的交易额很小，例如发售客票。如果每售一票，就作一传票，不但浪费人力与纸张，而且手续增繁。因而将每站客票的起止点与价格写入增补日记账，再将各站加成总数，在每天营业结束时，将总数制成传票。这样一来，会计分录就可减至最低限度。

3.完善会计手续。由于遍及全国的分支社所对于各项账务没有确切的系统，为求得账务整齐、手续划一及便于管理，中国旅行社编定了《重要会计手续系统表》，从而使各分支社所办理会计手续时有所依据。在表中，所有的账册单据表报等逐一分类刊列。每类之上，标有一个英文字母；每类每项之上，逐一顺序编列号码。在表中还有两个特殊的标记，即 *和 x ， x 代表旅行社部分应用的账册单据表报，* 代表招待所部分应用的账册单据表报。其余未列标记的，则为旅行社和招待所通用的。各项手续都是根据业务最完备的分支社和招待所制定的。如果各分支社中兼办招待所业务的，或招待所兼办旅行社业务的，无论一种或数种，都要将会计手续分开办理。例如分支社办有客房的，须按招待所的会计手续分开办理，一切账册单据表报，均根据招待所的账册单据表报来应用。而招待所兼售车票船票的，则应用旅行社的账册单据表报。这样一来，账务就可划分清楚，从而避免系统发生混乱。

二、加强资金和费用管理

每一家企业的生产经营活动，都是从筹集资金开始的。而其业务经营的持续运转，又不断地产生对资金的需求，因而资金管理是财务管理的一个重要方面。中国旅行社对于资金的筹集主要通过吸收直接投资和股票筹资两种方式。

1927年，中旅从上海银行独立出来时，吸纳上海银行的直接投资 5 万元作为它的经营资本。1937年，成立股份有限公司进行股票筹资，当时50 万元的资本总额都由发起人31人自行认足。1947年进行第二次股份有限公司注册时，法币1000 万元的资本总额主要由上海银行与大业公司筹集

对于费用的管理，中国旅行社十分严格。一切费用都有预算，每半年就预算一次。预算制度为保障自身的一种方法，量入为出，从而可避免开支过多，而导致入不敷出。这样就能使企业的营利获得保证，同时也使主管人员在制定下期营业计划时胸有成竹。

中国旅行社营业结算盈利依照下列顺序进行分配，即公积金、资本息金、董事酬金、经理副经理酬金、职员酬金，其余都转入第二年损益账。在中国旅行社的费用支出中，人事费用占大宗，除薪金外，还有很多费用支出，但对于这些费用的支出，中国旅行社都有严格的规定。例如旅行社对员工因公出差的费用就做出规定：自一等三级职员起可乘坐头等车船，以下人员不论等级均以二等车船为限（外洋邮船以三等为限），实用实支。出差人员一般在旅行社安排的地点住宿，没有指定地点时，可以实支宿费。一等三级以上职员每日不得超过六元，以下的职员不论等级每日不得超过四元。旅行人员如因私事耽搁，则在其耽搁期间内不得开支宿费。邮电费以及一切因公费用均须实报实销。二等一级职员以下人员因携带重要物件可斟酌情形支领头等舟车费用。因公随同一等三级职员以上人员旅行时可照一等三级职员开支。而对于同人所享受的医药协助金、教育协助金、分娩协助金以及丧殓协助金，中国旅行社也都规定了最高限额。

对于困难时期费用的支出，中国旅行社非常注意节约。例如在抗战时期中旅就曾拟订并执行了如下“管理通则”，立紧缩开支的记录，将各月预算数与实际支出数作一比较，每月呈报总社。同时，还立开支比较的记录，将各项开支上届预算数实支数与本届预算数、核准预算数作一比较，凡超过规定节省数额的，由社长致函鼓励并作为年终考绩的标准，其成绩低劣的则按情予以处分，并指出说明某项支出是属于超出的，以促使各社处所知道症结所在。

三、在管理上强调内部的相互制约，并加强审核与视察工作:

中国旅行社制定了特殊的内部牵制手续。因为分支社所遍及海内外，管理很难，如果对于进出款没有良好的牵制手续话，势必会出现很多漏洞，甚至会带来企业致命的伤害。它采用的特殊牵制有很多，如售票牵制手续、收据的编号以及出纳集中保管制。其中出纳集中保管制，主要是指现金、银行支票、收据薄、重要文契、客票票存等都重要物件都由出纳保管，但会计与稽核人员可以随时点查，这样就可有效的杜绝舞弊。

在单据上签字盖章是财务上的一项重要手续，对于签字盖章的图章，旅行社也都进行了严格的规定，例如规定传票账簿及表报等在缮制复核或记账完毕后均应由经副理或主任及各负责人员要随时分别盖章。除经副理或主任盖用公章外，其他人员均应盖用在本社所用之姓名图章等，而且出给顾客的重要单据也须盖经理公章或会计出纳主任的私章。考虑到各部门营业性质不同，中国旅行社将所有外埠分支机构的各项重要单据由上海总社统一分发，副张寄总社稽核帐簿进行登记。这种对证章单据的严谨管理，也是防止财务漏洞的一个有效办法。同时，中国旅行社还规定账目要每半年总结一次，造具财产目录、贷借对照表、营业报告书、损益计算书等，由董事会审核后送交投资银行备案，从而及时了解自身的财务状况以利于企业经营活动的开展。

总社设立了稽核科以审核各分支社每日每月的收支项目。稽核科经常就财务上的问题提出自己的建议。同时，与中国旅行社有着密切联系的上海银行设立于巡行各地的查账员，也经常在中国旅行社分支单位稽查账目。这对于防止舞弊、杜绝浪费，颇见成效。在中旅档案中提及一事，即总行的监察到上海查账，检点文具间的存货，如账册、薄据、信纸、信封等，突然发现复写纸少了十几张。结果就由周副社长和总务科主任赔偿，没有丝毫的情面可讲。从这反映了中国旅行社监察一丝不苟和严格的态度，从而也可见财务管理的严格。

四、制定各项财务工作细则

为了让员工有章可循，中国旅行社制定了各项财务工作细则。例如《招待所各级人员处理账务现金办事细则》，以会计与出纳为例，规定会计负责登记账册、编制表报、核对收付报单、核复现金转账、收付传票、填发及归档各项寄送单及回单。登记的账册分总清账、各项分类账等31项，编制表报，分日报类、月报类、期报类及其他表报等四种。核对收付报单，会计经详细核对后盖用私章，并送呈经理盖章。核复现金转账收付传票，会计应逐张核复上列传票的内容及经手人员的签章附单是否全备，开支发票是否已经有经理签章，兑换单是否有错误及其计算时间是否正确等等，而日报寄送单、月报寄送单、单据寄送单、物品刊物寄送单等各项寄送单及回单都要及时的填发和归档。此外，还要核对如房金收据、空白收据等23项单据，在这些传票及单据上会计都要盖私章。除各科目结余数每周须与分清账核对一次外，其余未耗用品、未用餐料、寄售物品、未售货物等，会计还要会同经理每月检点一次或抽查一次，并随时注意营业用器具的耗损是否正当，并会同经理每半年检点一次或抽查一次。出纳则负责收付现金、领用邮票、领用印花、领用及保管空白重要单据、领用及保管各项物品，填发各项单据。出纳还必须审慎核对如房金收条、空白收条、账款收据、物品寄送回单、刊物寄送回单等物件。由此可见，两者的权责非常明晰，不致紊乱。

鉴于一些分支机构在使用重要单据时不按规定办法办理，1939年1月21日中国旅行社制定了《对外重要单据的使用手续》、《对外各种保证金及进出口货物等收条收据的使用手续》等，在空白收条、空白收据、船票佣金收据以及帐款收据、保证金收条等方面作出规定，例如空白收条方面，指出这项收条原备用来收受顾客的暂时存款以及其他特殊性质的款项，应该将款项检点清楚后将该收条正张及留底上加盖私章，随即制就收单记入现金收付记录，然后将收条及收单一并送给会计主任核对，加盖私章，再交经理或副经理加盖经理公章后方可将该项收条的正张发出，收单则由会计组留置入账。

综上所述，从中国旅行社的财务管理中可看出，权责明晰、手续规范、管理严谨等都是有效管理的重要因素。它们为企业的有效运作提供了有利的支持，并进而促进企业顺利发展。

参考文献：

[1]中国旅行社总社档案：卷号Q368-1-17、30、44、46、47、507、555、557、560、591、604、686，上海档案馆馆藏

[2]中国人民银行上海分行金融研究所，《上海商业储蓄银行史料》，上海:上海人民出版社，1990