财务视角下营改增对现代服务业的影响

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摘 要：该文从正反两个方面，基于财务视角，深入地研究了营改增税收制度的实施对现代服务业的影响，将营改增制度带来的影响全面、清晰地呈现出来，方便现代服务业在进行相关政策的制定以及实施时进行参考，适应新的税收制度，保证企业健康、稳定地发展。

关键词：财务视角 营改增 现代服务业 影响

中图分类号：F812 文献标识码：A 文章编号：1672-3791（2017）03（b）-0154-02

随着营改增税收制度的全面实施，在财务视角下，根据现代服务业的发展特点来看，营改增的实施给现代服务业带来了巨大的影响，不仅有着积极方面的影响，同时还有一些不利的影响，现代服务企业必须认真做好营改增税收制度的分析，同时全面了解营改增对行业带来的影响和冲击，根据自身的实际发展特点，进行相应的改善，调整经营方案，将营改增税收制度正确地利用，从而在保证企业稳定发展的前提下，增强企业的经济效益。

1 营改增对现代服务业的积极影响

1.1 减税的同时加快现服务业的发展

大量的相关研究表明，自营改增制度实施以来，在一些中间投入比率比较高的行业会有减税控税现象出现，逐渐降低整个现代服务业的税负水平。根据相关的预测显示，自从营改增税收制度实施以来，可实现全国范围降低企业税负约五千亿元人民币，许多现代服务业得到了纳税优惠，减少了税负，减税成效十分显著。因为现代服务业在经营生产过程中一些服务费、设备以及原材料等进项税都可以从销项税中扣除，避免了相对应企业的再次缴纳相关税负。营改增的实施，一方面可以做好现代服务业企业的税负控制工作，使企业的经济利益得到保证；另一方面，可以增加企业生产经营的利润空间，促进企业结构改革、升级产业结构，保证整个现代服务业的稳定、健康发展。

1.2 加强企业分工，促进企业专业化经营

现代服务业处于产业链两端位置，服务业主要是为现代企业以及物流等行业提供更加优质、专业化的服务。随着营改增税收制度的实施，产业链中的各个企业可以全面进行增值税的增收打破增值税抵抗现象，避免二次甚至多次纳税现象的出现，将企业向专业化经营转变。

1.3 增强现代服务业投资规模，改善服务质量

营改增税收制度的制定，为企业的税负模式以及纳税形式等方面带来了巨大的改变。在营改增制定前，服务型企业的缴税方式以营业税为主，根据企业的具体经营状况来计算需要缴纳的税款，但是企业实际的服务过程中，涉及到设备更新以及物资采购等多个环节，这些环节中产生的增值税无法用来抵扣营业税，极大地降低了服务型企业改革和发展的步伐，影响了企业固定资产的更新。在营改增制定后，服务型企业设备更新以及物资采购中的增值税可以扣除，可以实现一次性扣除进项税、设备增值税等税收，为企业的物资设备发展更新带来了有利的条件，降低了企业的税负，解决了企业在这方面所花费的成本，将更多的资金投入到规模的扩建以及设备、物资的更新购买中，从而改善了企业的服务质量。

1.4 推进产业融合以及服务创新

在信息时代，各种互联网技术以及电子商务的大量发展，为服务业的业务模式带来了许多大的改变，为企业业务模式的创造性发展提供了有利条件，促进了产业之间的合作交流以及融会贯通，在各种服务业之间建立了密切的联系，将许多业务整合为一个有机整体，进而产生业务混合经营模式。

在营改增税收制度实施之前，许多混合型企业在营业税以及增值税的征收方面面临着许多困难，极大地增加了税收征收工作的难度，进而影响了企业相关业务的改革创新。在营改增制度实施以后，营业税逐渐被取消，在业务服务以及商品销售等环节进行了优化调整，加强了彼此之间的合作，逐渐合二为一，加快了产业间的融合速度。与此同时，在营改增税收制度实施后，将企业的服务类别以及服务类型进行了重新的整合、定位以及划分，比如：与物流相关的行业逐渐整合为一个行业，在收费标准以及税率等费用标准的制定方面完成了统一，可以将其中税率的差异性忽略。

另外，随着营改增制度的实施，逐渐减少了企业的纳税项目，之前的业务划分现在全部归入现代服务业，税率标准进行统一。企业在进行内部的调整、改革时，也不会造成税率高调整现象，一方面简化了企业的纳税计算方式；另一方面可以加快企业内部创新进程，为企业的发展打下良好的基础，进而促进整个现代服务业创新发展。

2 营改增对现代服务业的积极影响

2.1 削弱了增值税的税收中性地位

税收中性地位是增值税的最大优点，主要从两个方面体现，一方面增值税可以用来抵扣进项税，有效防止重复性征收税负；另一方面，没有过多的税率档次，各种企业的税负以及税率标准相同，营改增制度极大地淡化了行业之间的税收差别率，减少了税率档次、梯度的分别，进而体现税收中性。

随着营改增税收制度的实施，多种减免制度也随之出现，增值税税率出现等级、层次的区别，产生税率多层次化，可能会有征税重复现象，无法保证各个行业公平纳税。比如，在针对征税重复方面，一些税率较高的企业在进行物资的采购时，采购了一些低税率的设备、物资，税负按照低税率标准来计算，还需要将进项税扣除，进而出现不同类别的税项重复征收的问题。同时，各个行业的税负本身存在差异性，比如，物流相关行业的税率大约为11%，相对于辅助行业的税率为6%，当税率相同时，因为行业的投入不同，税负差异性问题随之出现。

2.2 无法完全避免征税重复问题

自营改增税收制度实施以来，因为服务业本身规模小以及分布零散等特点，在进行会计核算时，与流通业以及制造业会存在一定的区别，不同服务业之间的核算基础不同，无法合理地对纳税人进行评判和评定，纳税人的认定要满足年服务销售总额在五百万元以上，许多中、小型服务业在征税时利用小规模简单征税的模式进行。这种模式存在两大问题：第一，中小型服务业实际需要缴纳的税负较少，比其他流通、生产行业更具优势，生存能力更强。第二，重复征税，一些小的纳税单位不去开增值税专用发票，可能导致增值税的抵扣链条发生断裂现象，进而有重复征税现象出现。

2.3 轻资产行业的税负可能会加重

营改增制度的实施可能会增大一些行业的税负，比如交通运输行业、文化产业等都将面临税负加重的问题，产生这种现象的原因有两种：第一，较高的税率设置，在交通运输行业，之前的税率为3%，营改增制度实施后，税率增加到11%，进而增大了租赁服务业的税率；第二，成本结构之间存在差别，目前现有的增值税大都采取购进扣税的方式，因为流通行业以及制造业在商品采购方面的成本比较高，采购的进项税可以抵扣一部分销项税额，在进行增值税的缴纳时，具体的税额也相对比较有限，可以将税负控制在合理的范围内。但是，由于服务业与普通行业不同，大多有着轻资产特征，其成本比例中人工成本占有很大一部分，受到智力以及劳动力因素影响，而这些人工成本又无法作为抵扣的凭证，进而增大了缴纳税款额度，导致企业的经济负担加重，影响到了轻资产行业的发展。

3 结语

营改增税收制度的实施，可以减轻现代服务业的税负，加快其发展步伐，促进企业专业化经营，增大企I规模，提高服务质量，同时可以有效地推进企业之间的融合与创新步伐。与此同时，营改增税收制度的实施，将会削弱增值税的税收中性，无法完全避免征税重复问题的出现，还有可能增加轻资产行业的税负，不利于轻资产行业的发展。现代服务业想要在营改增税收制度下稳定、健康地发展，需要将企业自身情况与营改增制度相结合，进而实行内部改革，加大行业之间的联系，从而保证自身的经济利益。

参考文献

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