行政事业单位内部控制规范的问题与建议

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摘要：针对财政部的《行政事业单位内部控制规范（试行）》存在的问题，提出具体的建议，主要包括对内部控制的要求应更加严格，应当增加成本效益原则，单位层面内部控制应当增加文化建设等内容，使其更加完善，以提高行政事业单位内部管理水平。

关键词：行政事业单位;内控规范问题;建议

2012年财政部了《行政事业单位内部控制规范（试行）》（以下简称《行政事业规范》），要求自2014年1月1日起施行。《行政事业规范》的施行，将提高行政事业单位内部管理水平，加强廉政风险防控机制建设。《行政事业规范》注重风险管理，要求单位建立经济活动风险定期评估机制;《行政事业规范》借鉴了企业内部控制的研究成果和实践经验，增强了行政事业单位内部控制的可操作性;《行政事业规范》第一次对行政事业单位的内部控制作了系统的规定，明确了控制目标、控制原则，阐述了对单位层面、业务层面的控制要求、控制方法。但是，笔者认为《行政事业规范》仍然有进一步完善的空间，主要建议有以下几个方面。

一、《行政事业规范》对内部控制的要求更加严格

对比一下《行政事业规范》与《企业内控规范》及其配套指引的具体内容，显然，《行政事业规范》对单位内部控制的要求不够高，不够严，控制措施不够完整，不够有力。行政事业单位与企业性质不同，它们的内部控制规范当然不同，应当有各自的特色。行政事业单位的经费来自于财政资金，是人民的血汗钱，应当通过加强内控保证资金安全，提高资金使用效益。行政事业单位受托于全体人民，管理着公共事务，致力于实现社会整体的公共利益，应当通过加强内控提高公共服务的效率和效果。行政事业单位有管理公共事务的权力，不受监督的权力极易产生腐败，应当通过加强内控形成制衡和内部监督，防范舞弊和预防腐败。因此行政事业单位内部控制措施应当更完整、更有力。修订《行政事业规范》时，应当把要求更高、更严，作为修订的思路。

二、应当增加成本效益原则

《企业内控规范》列出的内部控制原则有全面性原则、重要性原则、制衡性原则、适应性原则和成本效益原则五项，《行政事业规范》列出的内部控制原则只有前面四项，删去了成本效益原则。

成本效益原则是指“内部控制应当权衡实施成本与预期效益，以适当的成本实现有效的控制”。行政事业单位管理着国有资产，使用着财政资金，应当对国家、对人民负责，所以也应当遵守成本效益原则，注意节约开支、节约成本，注意提高资金使用效益，提高公共服务的效率和效果。

行政事业单位与企业的不同之处在于，行政事业单位承担着管理公共事务的责任，必须有效地配置公共资源，以实现全民的公共利益。因此修订《行政事业规范》增加成本效益原则时，其表述应当与企业的不同，应指出行政事业单位要注意提高资金使用效益，即经济效益;更要注意提高公共服务的效率和效果，即社会效益。当经济效益与社会效益发生矛盾时，经济效益应当服从社会效益。

三、单位层面内部控制应当增加文化建设等内容

单位层面内部控制也叫内部环境，它是单位实施内部控制的基础。如果不重视单位层面的内部控制建设，只抓业务层面的内部控制，那是舍本逐末。单位层面的内部控制是基础、是根基、是全局，是业务层面内部控制的基础。因此要建立高要求、高质量的内部控制，首先要建立高要求、高质量的单位层面内部控制。笔者从这个角度出发，对修订单位层面内部控制提出若干建议。

1.应当有加强文化建设的内容。《企业内控规范》对企业文化建设提出了要求，那么，什么是行政事业单位文化？它是单位在工作实践中逐步形成的，是整体团队所认同遵守的价值观、工作理念和社会责任感，以及在此基础上形成的行为规范的总称。单位的文化建设应当与单位的工作有机结合，融入工作的全过程。单位的领导应当在单位的文化建设中，发挥主导和垂范作用。文化建设在单位的工作中发挥重要的作用，忽视文化建设的单位，人心涣散，是不可能真正做好内部控制的。《行政事业规范》应当在单位层面内部控制这一章中，增加文化建设的内容。

2.应当丰富人力资源管理方面的内容。《行政事业规范》在单位层面内部控制这一章中，涉及人力资源管理，只谈到要对关键岗位工作人员和会计人员加强管理，没有强调人力资源管理的重要性，没有系统、完善地提出加强人力资源管理（包括引进、开发、使用、退出）的要求和方法。今后在修订时，似应在规范中提出加强人力资源管理的要求，体现干部人事制度改革的方向，包括坚持德才兼备、以德为先的干部选拔标准，完善干部考核评价制度，改进竞争性选拔干部办法等。

3.应当强调内部审计的重要性。内部审计可以检查单位内部管理制度和机制的建立与执行情况，及时发现内部控制存在的问题，提出改进建议。内部审计是单位内部控制有效性的保障机制，加强内部审计，是完善单位内部控制的一项基础性工作。目前，不少行政事业单位内部审计部门缺乏独立性、权威性，有的归会计部门管，人员少，权限小，被动地做些财务审计和经济责任审计。因此《行政事业规范》应当强调内部审计在内部控制中的重要性，提高它的地位，发挥它的作用。

参考文献：

[1]行政事业单位内部控制规范（试行）.财会，【2012】21号

[2]企业内部控制基本规范.财会，【2008】7号

[3]王留强.行政事业单位内部规范（试行）解读.周口师范学院学报，2013

[4]白雪迪，张庆龙.行政事业单位内部控制规范问题与建议.中国内部审计，2013

[5]蔡志刚.行政事业单位内部控制规范浅析.山西财政税务专科学校学报，2012

作者简介：

杨碧霞（1975.8- ），女，汉族，福建省平潭县人，毕业于厦门大学，大专，会计师，就职于福建省唐力电力设备有限公司，主要从事核算研究。