浅谈税金核算
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（东北农业大学经济管理学院，哈尔滨150030）
摘要：关税是价内税，它是由海关负责征收的。关税计算的依据是完税价格和关税税率。消费税是价内税，是国家对某些特定商品进行特殊调节而设立的税种。增值税是价外税，其计算方法有扣税法和扣额法两种，我国目前只采用扣税法。营业税是价内税，外贸企业提供应税劳务、出售或出租无形资产、销售不动产都要交纳营业税。
中图分类号：F812.42 文献标志码：Ａ文章编号：１６７３－２９１Ｘ（２０11）23－０144－02
一、关税
（一）关税计算的依据
关税是价内税，它是由海关负责征收的。关税计算的依据是完税价格和关税税率。
海关以进出口货物的实际成交价格为基础审定完税价格：实际成交价格是指一般贸易项目下进口或出口货物的买方为购买该项货物向卖方实际支付或应当支付的价格。它包括两层含义：一是确定完税价格时必须以货物的实际成交的价格为基础；二是纳税义务人向海关申报的价格并不一定等于完税价格，只有经过海关审核并接受的申报价格才能作为完税价格。对于不真实或不准确的申报价格，海关可依照税法规定对有关进出口货物的申报价格进行调整或另行估定完税价格。
关税按照其征收的环节不同，可分为进口关税和出口关税两种。
1.进口关税计算的依据是进口商品完税价格和进口关税税率。
（1）进口商品完税价格。进口货物以海关审定的成交价格为基础的CIF价格作为完税价格。它包括货价，加上货物运抵中国关境内输入地起卸前的包装、运输、保险和其他劳务费用。
（2）进口关税税率。国家对国内不能生产或供应不足的生活必需品和生产资料实行低税率或免税；对国内已能生产或非国计民生必需品，实行较高的税率，以限制进口。进口关税税率共分21类，详细内容见《中华人民共和国进出口税则》。
2.出口关税计算的依据是出口商品完税价格和出口关税税率。
（1）出口商品完税价格。出口货物以海关审定的成交价格为基础的售予境外的FOB价格，扣除出口关税后作为完税价格。
出口货物成交价格中含有支付给国外的佣金，如与货物的离岸价格分列，应予以扣除；如未单独列明的，则不予扣除。
出口货物的FOB价格，应以该项货物运离关境前的最后一个口岸的FOB价格为实际FOB价格。
（2）出口关税税率。国家为了发展出口贸易，保护国内资源，优化出口商品结构，除了对需要限制出口的极少数原材料及半成品等35种商品征收出口关税外，其他绝大多数商品都免征出口关税，出口关税税率在20%～50%之间。
（二）关税的计算和核算
1.进口关税的计算和核算。进口货物以外币计价成交的，由海关按照填发税款交纳凭证之日中国人民银行公布的人民币对外币交易的中间价折合成人民币。完税价格计算到元为止，元以下四舍五入。关税的起征点为人民币10元。进口关税应作为商品采购成本的组成部分。其计算公式如下：
应纳进口关税额=进口商品完税价格×进口关税税率
进口商品完税价格=进口商品CIF价格（原币）×市场汇率（中间价）
如为进口业务发生的关税额，应由受托的外贸企业代征代交的，受托的外贸企业收到海关填发的税款交纳凭证时，则应借记“应收账款”账户；贷记“应交税金――应交进口关税”账户。
2.出口关税的计算和核算。出口货物以外币计价成交的，计征关税时的外币折合、完税价格的取值和起征点与对进口关税的规定相同。在此不再重述。
如为出口业务发生的关税额，应由受托的外贸企业代征代交的，受托的外贸企业收到海关签发税款交纳凭证时，则应借记“应付账款”账户；贷记“应交税金――应交出口关税”账户。
进出口货物的纳税人或他们的人应当在海关填发税款交纳凭证的次日起7日内向指定银行交纳。进口货物在完税后才能进人国内市场流通，出口货物完税后才能装船出口。在交纳关税时，借记“应交税金”账户；贷记“银行存款”账户。
二、消费税
消费税是价内税，是国家对某些特定商品进行特殊调节而设立的税种。征收消费税的消费品包括：烟、酒及酒精、化妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、汽油、柴油、汽车轮胎、小汽车和摩托车等11个税目。凡生产、委托加工和进口这11个税目内商品的单位和个人，均要交纳消费税。
（一）消费税计算的依据
外贸企业进口应税消费品的消费税由海关代征，由进口人向报关地海关申报纳税。消费税的计税办法有从价定率和从量定额两种。这两种办法的计算依据是不同的。
1.消费税从价定率计算的依据。从价定率是指根据进口消费品的组成计税价格和确定的消费税税率计算消费税额的办法。它计算的依据有以下两项。
（1）组成计税价格。进口商品以关税完税价格，加上关税，除以1减消费税率后的商数，作为进口商品消费税的组成计税价格。
（2）消费税税率。进口商品按不同的税目或子目确定消费税税率，税率为3%～40%。
2.消费税从量定额计算的依据。从量定额的计算方法是指根据进口消费品的数量和确定的单位税额计算消费税额的办法。采用这种办法计算的依据是海关核定的应税消费品的进口征税数量和税法规定的单位税额。
在应税消费品中，除黄酒、啤酒、汽油、柴油4种产品实行从量定额计税办法外，其他产品均实行从价定率的计税办法。
（二）消费税的计算和核算
进口商品消费税额主要采用从价定率办法计算。进口商品的消费税额应列入商品采购成本，其计算公式如下：
应纳消费税额=组成计税价格×消费税税率
组成计税价格=关税完税价格+关税额/1－消费税税率
进口商品消费税额采用从量定额办法计算时，其计算公式如下：
应纳消费税额=应税消费品数量×消费税单位税额
三、营业税
（一）营业税计算的依据
营业税是价内税，外贸企业提供应税劳务，出售或出租无形资产、销售不动产都要交纳营业税。营业税计算的依据是营业额和营业税税率。
1.营业额。营业额是指纳税人提供应税劳务、出售或出租无形资产及销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项及其他各种性质的价外收费。
2.营业税税率。营业税税率按照行业、类别不同分别采用了不同的比例税率。交通运输业为3%，出售、出租无形资产为5%，销售不动产为5%。
（二）营业税的计算和核算
外贸企业提供业务、运输业务、出租无形资产业务发生的营业税列入“其他业务支出”账户；支付出售无形资产业务发生的营业税列人“营业外收人”账户；支付出售不动产业务发生的营业税则列人“固定资产清理”账户。营业税的计算公式如下：
应纳营业税额=计税营业额×营业税税率
四、城市维护建设税
（一）城市维护建设税计算的依据
城市维护建设税税款专门用于城市的公用事业和公共设施的维护建设。它以纳税人实际交纳的增值税额、消费税额和营业税额为计税的依据，将其乘以规定的税率。城市维护建设税的税率按纳税人所在地的不同，分为如下3种：纳税人所在地为市区的，税率为7%；纳税人所在地为县城、镇的，税率为5%；纳税人所在地不在市区、县城或者镇的，税率为1%。
（二）城市维护建设税的计算和核算
外贸企业负担的城市维护建设税，因主营业务而发生的，应列入“主营业务税金及附加”账户；因出租无形资产而发生的，应列人“其他业务支出”账户；因出售无形资产而发生的，应列入“营业外收入”账户；因出售不动产而发生的，则应列人“固定资产清理”账户。应交城市维护建设税的计算公式如下：
应纳城市维护建设税额=（应纳增值税+应纳消费税+应纳营业税）×适用税率
城市维护建设税一般在月末提取，次月初交纳。
五、印花税
印花税根据购销合同、加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、建筑安装工程承包合同、财产租赁合同、货物运输合同、仓储保管合同、借款合同、财产保险合同、技术合同、产权转移书据和股份转让书据的金额，按税法规定的税率交纳；营业账簿中记载资金的账簿，根据“实收资本”加“资本公积”两项的合计金额按5‰的税率交纳，其他账簿每件交纳5元；权利、许可证照每件交纳5元。
印花税由纳税人自行计算自行购买印花税票，自行贴花，并由纳税人在每枚税票的骑缝处盖戳注销。企业根据业务需要购买印花税票时，借记“管理费用”账户；贷记“现金”或“银行存款”账户。
六、房产税、车船使用税和城镇土地使用税
房产税有从价计征和从租计征两种。企业自用的房产采用从价计征，根据房产的余值，按1.2%的税率交纳。其计算公式如下：
应纳房产税额=房产余值× 1.2%
房产余值=房产原值×[1－（10%～30%）]
企业出租的房产，根据房产的租金收人，按12%的税率交纳，其计算公式如下：
应纳房产税额=房产租金收入×12%
车船使用税以辆、净吨位和载重吨位从量计征。乘人汽（电）车、摩托车、非机动车以辆为计税标准，机动船舶和载重汽车以净吨位为计税标准，非机动船按载重吨位为计税标准。
城镇土地使用税根据实际使用土地的面积，按税法规定的单位税额交纳。其计算公式如下：
应纳城镇土地使用税额=应税土地的实际占用面积×适用单位税额
一般规定每平方米的年税额，大城市为0.50―10.00元；中等城市为0.40―8.00元；小城市为0.30―6.00元；县城、建制镇、工矿区为0.20―4.00元。
房产税、车船使用税和城镇土地使用税均采取按年征收，分期交纳的方法。
参考文献：
[1] 张晶.唐丽君.加入WTO与企业所得税制的改革与完善[J].云南财贸学院学报，2003，（4）.
[2] 梁柯.西方国家税制改革的实践及其启示[J].云南财贸学院学报，2003，（6）.