浅谈现代企业纳税筹划
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中图分类号：F812 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2013）05-000-01
市场经济条件下，企业要在竞争中立于不败之地，就必须对生产经营进行全方位、多层次的运筹，其中就包括如何在税法许可的条件下实现税负最低或最适宜，这是现代企业财务管理的一个重要方面，也是企业经营筹划的重点。引入税务筹划是企业的必然选择。
一、正确理解税务筹划的概念
税务筹划总体分为“环境利用型税务筹划”和“结构利用型税务筹划”，是指企业对客观低税环境的利用，即企业在现有组织结构和经营条件既定的情况下，通过对投融资方式、成本核算方法、收入归属期限的选择和控制等来实现减轻税负、增收节支、提高企业经济效益的目标。广义扩展为企业通过运用兼并等方式，扩充其组织结构，充分利用税法对企业结构重组的有关税收优惠措施，以达到减轻税负、增加营运资金的目的。其具有合法性、筹划性、专业性、目的性、筹划过程的多维性等特点。
二、企业纳税筹划的可行性
1.国家现行税制为企业纳税提供了筹划空间。（1）国家制定有不同的税收规定和税收优惠政策。税制除了组织稳定的财政收入职能外，还具有宏观调控等效应，就是利用税收经济杠杆对国民经济进行有目的的引导，实现资源间的有效配置。因此国家对于不同地域、或同一地域的不同的经营者或经营项目采用不同的税率，制定了不同的税收规定和税收优惠政策。比如国家现行的增值税制度，税率有17%、13%。征收政策既有先征后退或即征即退等激励性政策，也有高消费税、高关税等限制性政策、照顾性和维权性政策，这就造成企业间生产或销售同一产品而负担的增值税税负就有可能不同。再如课税制度中提有混合销售行为的概念，那么就会存在增值税与营业税并行、选择合理预计的空间。（2）所得税中递延纳税制度为会计人员通过职业判断实现纳税筹划提供了空间。按照会计制度中谨慎性原则的要求，企业可以在多个核算方法中做选择，选择原则一方面要适合企业实际运营状况，另一方面要充分考虑各种风险，合理预计可能发生的损失对企业经营的影响。比如固定资产折旧的计提，若选用双倍余额递减法或年数总和法等加速折旧法，在资产使用前期多分摊折旧，就可以少纳企业所得税，起到推迟纳税时间和隐性减税的作用。如果企业规模不断扩大，每年增加投资，则推迟交纳的税款可以长期保持下去，起到隐性减税的作用。同时，由于在资产使用前期有较多的资金从固定资产上转移出来，形成企业的营运资金，因而有利于增加企业现金流量，从而能够加速资金周转改善企业财务状况。
2.国外纳税筹划已日趋成熟。在国外，税务筹划师已日益成为一种成熟、稳定的新兴行业。自20世纪50年代以来，税务筹划专业化趋势十分明显。许多企业、公司都聘用税务顾问、税务律师、审计师、会计师、国际金融顾问等高级专门人才从事税务筹划活动，以节约税金支出。同时，也有众多的会计师、律师和税务师事务所纷纷开辟和发展有关税务筹划的咨询和业务。实践证明了税务筹划对企业经营发展具有的重要性，因此，国外的大企业已形成了企业做大做强纳税现行的思维模式。
3.纳税筹划对税收、行业自律的影响。纳税筹划决不是偷税漏税，也不简单等同于合理避税。纳税筹划市场的健康发展会对税收工作产生积极的影响，促进国家税制的完善和税收征管水平的提高。国外成熟的纳税筹划市场，其拥有的不仅是成熟的市场群体和筹划意识，更重要的是整个纳税筹划行业存在行业自律性组织进行自我监督；拥有众多专业报刊，形成良好的研究氛围；辅以一定的资格认定制度，为行业入门设置较高的“门槛”；多年经营形成了优胜劣汰机制，留下的都是具有较高商誉的事务所和从业人员。
三、企业如何实现纳税筹划
1.企业决策者的重视。一是要重视纳税筹划意识的培养；二是要重视单位内部纳税筹划人才的培养。企业的领导者具有最高决策权，由于不同的角色定位，他们对会计、税法的了解有限，进行纳税筹划既缺乏能力，又没有太多的精力，而财会人员有时又难以参与企业的高层决策，只有两者密切配合、精诚合作才能实现纳税筹划这一目标。
2.财务策划是实现税务筹划的保证。任何一项税务筹划的实践，都离不开财务策划手段的运用，通过财务策划，可以充分进行税收筹划的可行性分析、收益预测和成本认定。
3.专职税务会计的设置与培养。首先，在企业内部要设置专门的税务会计。税务会计的职责：一是根据税收法规对应税收入、可扣除项目、应税利润和应税财产进行确认和计量，计算和缴纳应交税金，编制纳税申报表来满足税务机关等利益主体对税务信息的要求。二是根据税法和企业的发展计划对税金支出进行预测，对税务活动进行合理筹划，发挥税务会计的融资作用，尽可能使企业税收负担降到最低。应改变财务会计兼任办税人员的做法，在企业内设立专职税务会计岗位。其次，税务会计要具备较高的从业能力。税务会计不同于一般的会计人员，要求在会计、税法、管理能力方面要具备较高的素质和能力。
4.定期进行税务知识的培训。第一与税务部门建立良好的关系，及时与相关人员进行咨询、沟通，主动接受有关国家税收法律知识的学习，或者定期聘请专业的税务筹划师进行培训。通过不同途径，为企业自己培养和造就一批年富力强、精通业务、思想作风正派的税务人才，搞好企业纳税筹划。
总之，税务筹划尚属新课题，有待于进一步加强理论和实践的探索。无论如何，纳税筹划过程中必须坚持符合法律要求和经济原则，才能实现真正意义上的筹划。